Учет расчетов по кредитам и займам

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов  учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются  расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный  процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих  счетах учета дебиторской задолженности.

3. Совершенствование учета кредитов и займов

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов  распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в  состав операционных расходов. Таким  образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.

Из всего вышеописанного следует, что налицо целый ряд  противоречий. Как же быть при составлении  управленческой отчетности? Какую классификацию  кредитов и займов использовать?

На эти вопросы должен ответить каждый бухгалтер-аналитик самостоятельно с учетом особенностей конкретной организации  и требований, предъявляемых руководителем. Предлагается общая схема организации  управленческого учета кредитов и займов и затрат, связанных с  их обслуживанием, с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью и снижения затрат.

Исходя из особенностей экономического развития на современном этапе в  России и имеющегося международного опыта развития предпринимательства  следует, что хозяйствующие субъекты не могут развиваться только за счет собственных средств и не могут  существовать не имея долговых обязательств, следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми  составляющими отчетности любого развивающегося хозяйствующего субъекта. Главным условием при этом является необходимость  контроля за состоянием задолженности  и за своевременностью ее погашения. Нарушение сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов, связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств, неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со стороны кредитора (заемщика) и к проблемам в последующем при получении заемных средств. Небольшие, на первый взгляд, дополнительные затраты могут превратиться в «снежный ком», сметающий на своем пути прибыль хозяйствующего субъекта. Таким образом, руководителю важно проводить экономический расчет последствий несвоевременного погашения обязательств [16].

Еще одним важным моментом в целях организации контроля за затратами является контроль за правильностью включения процентов  за пользование заемными денежными  средствами. Выше описывались два  способа отнесения процентов:

— включаются в стоимость  материально-производственных запасов, затем включаются в себестоимость  выпускаемой продукции, и соответственно увеличивают стоимость остатков незавершенного производства, стоимость  готовой, но нереализованной продукции, а следовательно, включаются в состав расходов только в момент реализации продукции;   
— включаются в состав операционных (в бухгалтерском учете) и в состав внереализационных (в налоговом учете) и уменьшают прибыть организации в том периоде, к которому они относятся.

Таким образом, второй способ включения процентов будет более  предпочтительным.

На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.

1. Основную цель подготовки  информации в рамках ведения  управленческого учета (контроль  за своевременностью погашения  кредитов, выбор заемщика или  кредитора, анализ структуры заемного  капитала и др.). Для большинства  руководителей это будет организация  оперативного учета и контроля за состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей.

2. Конечного потребителя  информации (исходя из этого может  быть введено ограничение на  показатели, содержащиеся в управленческом  отчете). Вопросы кредитов относятся  к категории финансовых вопросов  и могут влиять на процесс  организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями  могут являться плановый и  финансовый отделы. 

3. Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на  достижение поставленной цели). Исходя  из действующего гражданского  законодательства, можно рекомендовать  выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит. Перечисленные займы и кредиты  регулируются различными статьями  Гражданского кодекса РФ, имеют  разную экономическую сущность  и могут быть представлены  в различных формах.

Учитывая, что в бухгалтерском  учете долгосрочные и краткосрочные  кредиты учитываются на различных  счетах и особенности современных  краткосрочных кредитных договоров (применение плавающей процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов  к процентам за каждый день просрочки  платежей по кредиту) рекомендуется  для организации текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных  кредитах и займах.

Наиболее значимыми подконтрольными  показателями данного блока будут: срок кредиторской задолженности, текущий  процент по займам и кредитам, просроченная задолженность.

4. Основные направления  организации управленческого учета  ( исходя из особенностей имеющейся  системы сбора и обработки  информации).

5. Срок представления  текущих управленческих отчетов.

6. Информационные источники.  Входная информация — договора  на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация  о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.

В таблице 3.1 представлен образец управленческого отчета [16].

Таблица 3.1 - Отчет о структуре задолженности по полученным кредитам и займам за сентябрь 2012 г. (по состоянию на 25.09.2012 г.)

Данный отчет рекомендуется  составлять ежемесячно и предоставлять  в срок до 25-го числа текущего месяца для того, чтобы руководство могло  принять меры до истечения месяца. Крупным хозяйствующим субъектам, пользующимся большим количеством  кредитов и займов (особенно товарных), рекомендуется чаще составлять подобный отчет. Состав показателей отчета меняется в зависимости от целей, на решение  которых направлен отчет.

Контроль — это одна из основных функций управления. В  зависимости от уровня его организации  зависит не только конечный результат  деятельности хозяйствующего субъекта, но и вообще возможность осуществления  деятельности. Важнейшим информационным источником, обеспечивающим выполнение контрольной функции, служит бухгалтерский  учет. Но действующее бухгалтерское  законодательство не позволяет получить достаточно информации для управления.

Руководитель при принятии решений должен руководствоваться  всеми видами законодательств, регулирующими  определенные вопросы. А из различных  классификаций кредитов и займов следует неоднозначность в подходах при выборе классификационных признаков и невозможность получения разноплановой информации о задолженности по кредитам и займам в рамках ведения бухгалтерского финансового учета. Поэтому для улучшения качества информационных потоков рекомендуется вести расширенный управленческий учет кредитов и займов, а на основании сформированной информации составлять отчет о структуре задолженности. Важной особенностью предлагаемых отчетов является фокусирование внимания, как на внутренних аспектах работы хозяйствующего субъекта, так и на внешней среде, окружающей его и играющей немаловажную роль в деятельности субъекта. Регулярное представление руководству подобного отчета будет способствовать сокращению затрат и планированию денежных потоков организации.

Выводы и предложения

Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и  кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансово-хозяйственной  деятельности организаций. В частности, краткосрочные кредиты позволяют  организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных  средств, содействуют ускорению  их оборачиваемости. Займы же имеют  более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.