Учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Омега»

В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой. В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы сторнируются.

Резерв на предстоящую  оплату предусмотренных законодательством  очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам подлежит инвентаризации в установленные сроки. При инвентаризации данного вида резервов проверяется правильность и обоснованность их создания. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и др.

Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации.

В основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и выплате

компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный 12 календарным месяцам (с 1-го до 1-го числа), предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Расчет среднего заработка  при выплате компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчетам, осуществляемым при выплате сумм отпускных.

 

3.5 Учет расчетов по выплате пособий по временной

нетрудоспособности

При утрате трудоспособности в связи с заболеванием, травмой  и др. работнику должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности (в дальнейшем – больничный листок). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности. В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по дубликату.

Пособия по временной  нетрудоспособности назначаются по месту основной работы работника и выдаются:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно-курортном  лечении;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине;

- при временном переводе  на другую работу в связи  с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании  с помещением в протезно-ортопедический  стационар.

Пособие по временной  нетрудоспособности выдается с первого  дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

В соответствии с Федеральным законом застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС России. (19)

При этом в соответствии с НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли. Эти расходы могут включаться в состав прочих расходов в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности. (4)

Пособие по временной  нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Расчет среднего заработка в данном случае должен осуществляться исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

- работник получал  пособие по временной нетрудоспособности  или пособие по беременности и родам;

- работник не работал  в связи с простоем по вине  работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал  в забастовке, но в связи с  этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись  дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других  случаях освобождался от работы  с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Если работнику установлен поденный учет рабочего времени, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев), на количество фактически отработанных в этот период дней (т.е. рабочих дней).

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев), на количество фактически отработанных в этот период часов (т.е. рабочих часов).

При исчислении пособия  по временной нетрудоспособности должны учитываться непрерывный трудовой стаж и иные условия, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Размеры пособий по временной  нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) определяются в процентном отношении в зависимости от величины непрерывного стажа работы работника. Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выдается:

- в размере 100% заработка  - рабочим и служащим, имеющим  непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- в размере 80% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- в размере 60% заработка  - рабочим и служащим, имеющим  непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по временной  нетрудоспособности вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы.

Дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на коэффициент (60%, 80% или 100%), зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

Размер общего пособия  по временной нетрудоспособности определяется путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью.

В 2009 г. сохранено ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц. При этом с 1 января 2009 г. сумма максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составила 18 720 руб.

Данная норма означает, что в случае, когда максимальный размер дневного (часового) пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, расчет общего пособия по временной нетрудоспособности ведется исходя из максимально возможной величины. Максимальный размер дневного (часового) пособия определяется путем деления предельной суммы 18 720 руб. на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности.

В соответствии с НК РФ с общей суммы пособия по временной нетрудоспособности должен быть удержан налог на доходы физических лиц.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая как за счет работодателя, так и за счет ФСС России, не подлежит обложению единым социальным налогом. (4)

 

3.6 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся различные удержания, которые можно подразделить на две группы:

- обязательные удержания,  предусмотренные законодательством РФ;

- удержания, производимые  по инициативе администрации  организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.). Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлен НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством РФ;

- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);