Учет расчетов по оплате труда

4. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнение) (форма № Т-8) на основании данного приказа делается запись в трудовую книжку, и бухгалтерия производит расчёт с работником.
5. Другие унифицированные формы.

Для учёта рабочего времени и  расчётов с персоналом по оплате труда  применяются следующие унифицированные  формы первичных документов:

• Табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы (форма № Т – 12) и табель учёта рабочего времени (форма № Т – 13). Табель по форме № Т –13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Форма № Т –12 заполняется в ручную работником бухгалтерии. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчётность по труду. Учёт использования рабочего времени ведётся в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок или неявок на работу или путём регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.).
• Расчётно-платёжная ведомость (форма № Т – 49) применяется для расчёта и выплаты заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчётные и платёжные ведомости.
• Расчётная ведомость (форма № - 51) применяется для расчёта заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях.
• Платёжная ведомость (форма № Т – 53) применяется для учёта выплаты заработной платы.
• Лицевой счёт (форма № Т – 54, Т – 54а) бухгалтер на основании первичных документов о приёме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается:
• ФИО;
• Цех, отдел, подразделение;
• Категория персонала;
• Табельный номер работника;
• Количество детей;
• Дата поступления на работу;
• Дополнительные сведения о предоставленных льготах в соответствии с законодательством РФ.

Лицевой счёт заполняется в течение  года, в нём помесячно отражается все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счёте, является основанием для расчёта среднего заработка  при начислении отпускных, больничных листов и т. д. На следующий год  на каждого работника открывается  новый лицевой счёт.

 

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

 

Синтетический учёт расчётов с персоналом как состоящим так и не состоящим  в списочном составе организации, по оплате труда, а также выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счёте 70 «РАСЧЁТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА».

По  Кт счёта 70 отражаются начисления по оплате труда, пособия за счёт средств социального страхования, дивидендов и других аналогичных сумм.

По  Дт счёта 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Сальдо  Кт на счёте 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

К документам аналитического учёта  по заработной плате относятся:

• Лицевой счёт работника;
• Налоговая карточка по учёту доходов и НДФЛ;
• Расчётные и расчётно-платёжные ведомости и другие документы.

Суммы начисленной заработной платы включаются в затраты организации и отражаются по Дт счетов учёта затрат. Начисление оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке, с приобретением  внеоборотных активов и других материальных ценностей отражаются по Дт счёта 07, 08, 10, 15 и т. д.

Источником  оплаты труда могут служить средства фонда социального страхования. За счёт этих средств могут производится следующие выплаты:

 пособия по временной нетрудоспособности;

 пособия по беременности и родам;

 единовременное  пособие при рождении ребёнка;

 ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения 1,5 лет;

 оплата  дополнительных выходных дней по уходу  за ребёнком инвалидом.

Не полученная работниками в  срок заработная плата депонируется.

Аналитический учёт депонированной заработной платы ведётся по каждому работнику  в реестре не выданной заработной платы в специальной книге, не выданной заработной платы. Депонированная заработная плата переносится со счёта 70 на счёт 76/4. Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчётный  счёт организации. На общую сумму  депонированной заработной платы выписывается один РКО. Не востребованная депонированная заработная плата хранится на расчётном  счёте организации в банке  в течение 3-ёх лет. По истечение этого  срока не полученные суммы относятся  на финансовые результаты деятельности организации.

 

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы.

 

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата за текущий  месяц.	20,23,25,26,29,44	70
2	Начислена заработная плата по операциям  связанным с заготовлением ТМЦ.	07,08,10,15	70
3	Начислена заработная плата работникам за демонтаж ОС.	91	70
4	Начислены пособия по временной  нетрудоспособности и иные выплаты  за счёт средств фонда социального  страхования.	69/1	70
5	Начислены дивиденды акционерам, работающим в данной организации.	84	70
6	Депонирована не выданная заработная плата.	70	76/4
7	На расчётный счёт из кассы сдана  депонированная заработная плата.	51	50
8	С расчётного счёта в кассу получена депонированная заработная плата.	50	51
9	Из кассы выдана депонированная заработная плата.	76/4	50
10	Из кассы выдана заработная плата  за текущий месяц.	70	50
11	С расчётного счёта организации  по заявлению работника на его  лицевой счёт в сбербанке перечислена  заработная плата.	70	51
12	Заработная плата выдана ГП, выпускаемой  организацией.	70	90
13	Отражена не востребованная депонированная заработная плата по истечении срока  исковой давности.	76/4	91

 

 

УЧЁТ  УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ.

 

Удержания из заработной платы могут  производится в случаях предусмотренных  законодательством.

Удержания из заработной платы можно  разделить на 2-е группы:

 Обязательные  удержания.

 Удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся:

• НДФЛ;
• Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут  быть удержаны:

• Суммы аванса, выданного в счёт заработной платы;
• Суммы, излишне выплаченные вследствие счётных ошибок;
• Суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника организации;
• Удержания в счёт погашения полученной работником ссуды.

Общий размер всех удержаний при  каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях  предусмотренных федеральным законом 50% заработной платы, причитающейся  работнику, а в исключительных случаях 70% заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, полученные физическими лицами, является НДФЛ, который начисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 второй части НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются:

1. физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии со статьёй 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
2. физические лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц являющихся налоговыми резидентами РФ признаются доходы, полученные от источников за территорией РФ, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами РФ признаётся доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

В статье 217 НК РФ дан перечень доходов, которые не подлежат налогообложению.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном  году, уменьшается на определённые суммы – налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на 4-е группы:

1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  физическим лицам одним из налоговых  агентов по его выбору на основании  письменного заявления и документов подтверждающих право на эти вычеты.

Вычеты установлены в следующих  размерах:

• 3000 рублей – чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечий, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, лица, перенесшие лучевую болезнь и т. д. Это личный вычет физического лица и он не ограничен суммой получаемого дохода.
• 500 рублей – герои СССР и РФ, лица, награждённые орденом славы 3-ёх степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1,2 групп (рабочие), войны интернационалисты, вдовы и родители военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении своих обязанностей, блокадники, несовершеннолетние узники фашистских концлагерей. Данный вычет также не ограничен величиной полученного дохода.
• 400 рублей – физические лица, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей налоговый вычет, не предоставляется.
• 600 рублей – предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента курсанта в возрасте до 24 лет родителям, опекунам, попечителям.  Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей исчисленный нарастающим итогом превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей данный налоговый вычет, не применяется.

Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый  вычет на детей предоставляется  в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право  более чем на один стандартный  вычет (кроме расходов на содержание детей) ему предоставляется один из максимальных.

 

Бухгалтерские проводки по удержанию  из заработной платы.

 

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Из заработной платы удержан  НДФЛ.	70	68/НДФЛ
2	Перечислен в бюджет НДФЛ.	68/НДФЛ	51
3	Из заработной платы удержаны суммы  алиментов.	70	76
4	Алименты выданы взыскателю наличными  денежными средствами из кассы организации.	76	50
5	Алименты перечислены на счёт взыскателя в отделении сбербанка.	76	51
6	Удержано с виновника за брак.	70	28
7	Взыскано с работника в возмещение материального ущерба, причинённого организации.	70	73
8	Удержаны суммы платежей по предоставленным  займам.	70	73

 

ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ.

 

Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому  договору в организациях любой организационно-правовой собственности, не зависимо от степени  их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности  и выполняемой работы, срока трудового  договора и формы оплаты труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется  работникам продолжительностью не менее 28 дней (статья 115 ТК РФ)

Некоторые категории работников имеют  право на удлинённый отпуск (работники  моложе 18 лет, работники учебных  заведений, лица, работающие во вредных  условиях труда).

Право на отпуск за 1-ый год работы возникает у работника по истечению 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации (статья 122 ТК РФ).

По согласию сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

Для расчёта оплаты отпусков и компенсаций  за не использованный отпуск берётся средний дневной заработок. Порядок исчисления среднего заработка для оплаты ежегодных отпусков устанавливается статьёй 139 ТК РФ и Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утверждённого постановлением правительства РФ от 11.04.2003 года № 213.

Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние 3 календарных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчётный период - 3 календарных месяца предшествующих месяцу отпуска – отработан полностью). Если расчётный период отработан не полностью или из него исключено время по основаниям, предусмотренным пунктом 4 Положения № 213 (#: время нахождения на больничном листе), то среднедневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путём деления суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на суммарное количество дней, определяемое исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю 5-ой рабочей недели приходящихся на отработанное время на коэффициент 1,4. Так как при направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, то дни нахождения в командировке и начисленная за это время заработная плата  не учитывается при исчислении среднего заработка.

При расчёте среднедневного заработка  из расчётного периода исключается  время и начисленные суммы  когда:

1. за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
2. работник получает пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
3. работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
4. работнику, воспитывающему ребёнка инвалида, предоставлялись дополнительные выходные дни;
5. работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормативной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ;
6. работник, не работая в связи с простоем, не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;
7. работник не участвовал в забастовке, но в связи дней не имел возможности выполнять свою работу.