Учет расчетов по оплате труда

В ООО «Беларусич» основным документом для расчета заработной платы является табель учета рабочего времени, по которому определяется количество отработанных дней. В сроки, предусмотренные графиками документооборота ООО «Беларусич», оформленные табели учета рабочего времени передают в бухгалтерию.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Беларусич» осуществляют на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом организации как списочного, так и несписочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей.

Синтетический учет –  отражение имущества, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных денежных показателях.

Счет 70 является основным пассивным счетом. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации работникам по начисленной, но не выданной оплате труда. Дебетовое сальдо возникает в результате переполученных авансов.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1. оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;
2. оплаты отпусков работников, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели, в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников,  или относится в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;
3. начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4. начисленных доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Кроме того, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда корреспондирует со счетами:

по дебету счета в кредит счетов:

- 50 – на суммы выплаченной  заработной платы, пособий, премий;

- 68 – на сумму удержанного  из заработной платы работников налога на доходы от участия в организации;

- 71 – удержание из  заработной платы неиспользованных  подотчетных сумм;

- 76 – суммы, удержанные  за товары, приобретенные в кредит; депонирование не выплаченных  в срок сумм заработной платы;

по кредиту счета в дебет счетов:

- 10, 11- начисление заработной  платы работникам, занятым в процессе  заготовления и приобретения  материалов и т.д.;

- 08 – начисление заработной  платы работникам, занятым в сфере  вложений во внеоборотные активы;

- 91 – начисление заработной платы работникам, занятым продажей и ликвидацией основных средств, нематериальных активов;

- 92 – начисление заработка  работником по ликвидации последствий  чрезвычайных обстоятельств;

- 84 – начисление доходов  персоналу от участия в организации;

- 96 – начисление отпускных  сумм и сумм вознаграждения  за выслугу лет за счет ранее  созданного резерва.

Данные оборотов по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находят отражение в журнале-ордере №10, где указывается сумма, отнесенная на издержки обращения. Наряду с журналом-ордером №10 в ООО «Беларусич» ежемесячно выводится на печать машинограмма «Ведомость распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам».

Суммы кредитовых оборотов из журнала-ордера №10 ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими на изучаемой  организации ведут непосредственно  в ведомости  начисления заработной платы, которую составляют по категориям работников. В ней отражаются количество отработанных дней (часов), начисленную заработную плату, произведенные удержания из заработной платы по их видам, сумму к выдаче, должность и фамилию, имя, отчество работника.

В ООО «Беларусич» отдельно составляется справка по видам начислений и удержаний.  На основании ее ведут лицевые карточки на каждого работника. Ведение лицевых счетов облегчает работу бухгалтера при начислении отпускных, пособий по нетрудоспособности, составлении справок о заработной плате и т.п., так как они содержат полную информацию о заработке работника за весь отчетный (прошлый) год и не требуют выборок.

 На основании ведомости  начисления заработной платы  по организации составляется  журнал-ордер по кредиту счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовой ведомости к нему.  Итоговые данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита разных счетов записывают в главную книгу, а в конце отчетного периода переносят в баланс. Поскольку сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журнале-ордере развернуто (по дебету и по кредиту), то и в балансе остаток по счету данного счета находит отражение как в активе баланса (дебетовое сальдо), так и в пассиве баланса (кредитовое сальдо).

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Беларусич»  представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ООО «Беларусич» за июль  2012 года, руб.

Содержание записи	Корреспонденция счетов		Сумма
	дебет	кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата  работникам предприятия	44 23/01 26/01	70/01	38232140
Начислено пособие на ребенка до 3-х лет	69/01	70/03	574790
Начислена материальная помощь	84/03	70/04	425000
Выплачен из  кассы  плановый аванс	70/01	50	12520000
Удержан из зарплаты подоходный налог	70/01	68/01	392668
Удержано из зарплаты в пенсионный фонд	70/01	69/02	386571
Удержано из зарплаты по исполнительным листам	70/01	76/07	116470
Удержаны из зарплаты алименты	70/01	76/06	350260
Удержано из зарплаты погашение ссуды, выданной работнику	70/01	73/02	333190

Источник: собственная разработка

 

Сводные данные по оплате труда из  данного журнала-ордера  используют для определения фонда  заработной платы, используемого при  налогообложении, для составления статистической отчетности по труду, для анализа расходов на оплату труда и т.п. На основании итоговых данных  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ведомости распределения начисленной заработной платы по корреспондирующим счетам определяют фактический фонд заработной платы и производят отчисления на социальное страхование и в Белгосстрах за отчетный месяц.   Часть сумм, начисленных Фонду социальной защиты населения, используется ООО «Беларусич» для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности,  беременности и родам, пособий на детей и др. Остальная часть суммы отчислений по социальному страхованию перечисляется в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь.

Таким образом, отчисления в Фонд социальной защиты населения  будут отражены в учете следующим образом: дебет счетов 44 «Издержки обращения», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 69/01 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 13143426 рублей; отчисления в Белгосстрах: дебет счетов 08/01, 23/01, 26/01 и кредит счета 76/08 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на сумму170090 рублей.

На ООО «Беларусич»  аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда автоматизирован, на основании первичных документов формируются машинограммы. Регистром учета оплаты труда  является машинограмма «Расчетный лист», в котором отражаются суммы начисленной оплаты труда, удержания из оплаты труда и сумма, предназначенная к выплате. Машинограмма «Расчетный лист» составляется в 2-х экземплярах. Кроме данной машинограммы, на предприятии ведутся «Лицевые счета», в которых накапливаются данные о сумме заработка работника в течение года. В нем отражаются табельный номер, профессия, тарифный разряд, тарифная ставка или оклад, отметки об использовании отпуска. В лицевой счет наклеивается машинограмма  «Расчетный лист».

Группировке и обобщению  расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Беларусич» уделяется немаловажное значение. Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость. Она удобна тем, что содержит данные о начислении и удержании каждому работнику и работник, получая деньги, может эти сведения получить.

Таким образом, синтетический  и аналитический учет расчетов с  персоналом по оплате труда соответствует  действующему законодательству. Ежемесячно, но  не позже, чем за два дня до выплаты заработной платы работникам ООО «Беларусич»  выдаются расчетные листки, которые позволяют им осуществлять контроль над правильностью расчетов по оплате труда.

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

 На основании исходных  данных  составить баланс  организации  на начало и конец периода  по установленной форме (2012 г.) Вид деятельности – производство продуктов питания    

Исходные данные

Аналитические данные по счетам бухгалтерского учета, млн.
Показатель	Остаток  нач.отч.	на периода	Оборот по Д	Оборот по К	Остаток на конец отч.перио-да
	Д-т	К-т			Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
1. Здания и сооружения	1410 000	—	15 000	17 000
2. Машины и оборудование	2 000	—	5 000	-
3. Транспортные средства	4 000	—	—	—
4. Вычислительная техника	3 000	—	1 000	—
5. Другие виды основных средств	2 500	—	3 500	2 000
6. Амортизация основных средств	—	33 000	12 300	19 000
7. Нематериальные активы	50 000	_	_	_
8. Амортизация нематериальных активов	—	18680	—	20 100
9. Доходные  вложения  в  материальные  ценности	4 000	_	_	_
10. Вложения во внеоборотные активы	8 000	—	—	—
11. Прочие внеоборотные активы	1 500	—	-	—
12. Сырье и материалы	23 000	_	25 500	29 300
13. Налоги по приобретенным ценностям	4 500	—	3 800	3 230
14. Готовая продукция	125 000	—	985 000	1 035 000
15. Незавершенное производство (издержки обращения)	1200	_	201 200	167 350
16. Товары отгруженные	1 900	—	1 000 000	970 000
17. Финансовые вложения	500	—	53 800	3 250
18. Краткосрочные кредиты и займы	—	1406 050	3 800	53 050
19. Расчеты по налогам и сборам	5 200	__	9 380	53 000
20. Расчеты по социальному страхованию	—	1 350	5 000	5 720
21. Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами	-	36 950	106 730	345 120
22. Задолженность:  поставщикам  покупателям по оплате труда       по дивидендам	_ _ _	65 000 20 000 102 700	1 354 430 623 000 28 650	1 003 000 598 200 51 420
23. Касса	--	_	23 850	23 850
24. Расчетный счет	298 200	—	1 548 800	1 566 200
25. Валютные счета	75 200	—	-	66 800
26. Уставный фонд	—	53 800	—	—
27. Собственные акции	_	-	—	—
28. Резервный фонд	—	12 200	—	—
29. Добавочный фонд	_	30 200	_	_
30. Нераспределенная прибыль	_	68 270
31. Целевое финансирование	-	190 200	24 150	-
32. Реализация	-	-	1 525 000	1 525 000
33. Расходы будущих периодов	18 700	-	145 200	146 500
Итого:

 

Баланс представлен  в приложении А.

 

 

Литература

1. Бухгалтерский учет: Учеб./ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под общ. Ред. П.С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: «Бухгалтерский учет», 2011.  — 624с.
2.     Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. - Минск: Современная школа, 2010. – 937 с.
3. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. проф. Р.Б. Шахбанова. – М.: Магистр, ИНФРА-М., 2010. – 383 с.
4. Левкович, О. А. Бухгалтерский  учет: учеб. Пособие для студентов высших учебных заведений по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / О.А. Левкович, И. Н. Тарасевич. – 7-е изд. перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2011. – 767 с.
5. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18 окт. 1994 № 3321-XII: в ред. Закона от 26.12.2007 // Национальный Интернет-портал Республики Беларусь
6. Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: Постановление Министерства труда и социальной защиты от  20 сентября 2002 г. № 123; в ред. Постановления Министерства труда и социальной защиты  от 28  февраля  2008 г. № 41 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от от 29.06.2011 № 50 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».
8. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 26 июля 1999 г., № 296-З в ред. Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 г. № 6-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.