Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам земельный налог, налог на имущество, налог на транспорт

В долгосрочные активы ТОО "Премьер" входят следующие группы:

 

Земля

 

Здания и сооружения;

 

Машины и оборудование;

 

Производственный и хозяйственный  инвентарь;

 

Инструмент;

 

Компьютеры и офисная  техника.

 

Таблица наличия, структуры  и стоимости основных средств предприятия на 01.01.2007 года представлена в Приложение 1.

 

Все долгосрочные активы предприятия, за исключением земельного участка  и транспортных средств, находящихся  на балансе предприятия, являются объектами  обложения налогом на имущество, поскольку объектом налогообложения  налогом на имущество для юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том  числе объекты, находящиеся в  составе жилого фонда) и нематериальные активы, а транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства в соответствии со статьей 346 Налогового Кодекса не являются объектом налогообложения налогом на имущество.

 

Стоимость долгосрочных активов  предприятия на 01.01.2007 год составила - 1 661 522 тенге. Для определения налогооблагаемой базы из данной суммы надо вычесть  стоимость транспортных средств 414 194 тенге.

 

Таким образом, налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество  на 01.01.2007 года составит 1 247 328 тенге.

 

Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог  на имущество по ставке - 1 процент  к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

 

По предварительному расчету  налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет на 2007 год составил: 1247328 тенге (стоимость имущества на 01.01.07 за минусом стоимость транспортных средств) * 1% = 12473,28 тенге.

 

Объектом налогообложения  налогом на транспортные средства являются транспортные средства, имеющиеся на предприятии. Налог на транспортные средства исчисляется, исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах  от МРП с каждого киловатта  мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения  налог на транспортные средства корректируется.

 

Согласно налоговому законодательству ТОО "Премьер" самостоятельно исчисляет  сумму налога на транспорт, исходя из объектов налогообложения, налоговой  ставки и поправочных коэффициентов  по каждому транспортному средству.

 

ТОО "Премьер" имеет  в собственности автомобиль марки  ВАЗ-21073 (июнь, 1994 года выпуска) с объемом  двигателя 1600-1700 куб. см., приведенного в таблице. Следовательно, превышение объема двигателя автомобиля ВАЗ-21073 от объема двигателя 1500 куб. см. составляет 190 куб. см. (1690-1500). Для определения  подлежащей уплате суммы налога следует  также учитывать страну - производитель  и год выпуска автомашины. В  данном случае автомашина ВАЗ-21037 относится  к категории транспортных средств стран СНГ сроком эксплуатации в пределах свыше 6 до 15 лет, для которых предусмотрено применение поправочного коэффициента 0,3.

 

Следовательно, сумма налога на указанное транспортное средство на 2007 год должна составить 2692 тенге: (7*1 092) + (1330) *0,3=2692 тенге, где 7-размер налога в МРП, 1 092 - МРП (в тенге), 190-превышение объема двигателя от объема двигателя 1500 куб. см., указанного в таблице, 7-ставка налога за каждую единицу превышения в тенге, 0,3-поправочный коэффициент  для машин производства стран  СНГ, срок эксплуатации которых превышает 6 лет.

 

Также ТОО "Премьер" имеет  в собственности налог на автомобиль марки Нива-2121 мощностью двигателя 2450 см3, 1995 года выпуска. Сумма налога на данное транспортное средство за 2005 год должна составить: ( (12*1092) + (450*7)) *0,2 = (13104+3150) *0,2 = 3251 тенге.

 

Таким образом, налог на транспорт, подлежащий уплате в бюджет за период 2007 года составляет 5943 тенге.

 

Налог на транспортные средства предприятие уплачивает один раз  в год в Октябрьский налоговый  комитет г. Караганды. Сумма налога определяется путём применения величины ставки к установленному Правительством на текущий год МРП (месячному  расчётному показателю).

 

Также предприятие владеет  участком земли в 600 м2, где расположено административно-производственное здание. Данный участок земли является объектом налогообложения налогом на землю.

 

Земельный налог на предприятии  ТОО "Премьер" исчисляется на основании  документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользовании, права безвозмездного временного землепользования и данных государственного количественного  и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого  года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

 

Налоговой базой для определения  земельного налога является площадь  земельного участка. Предприятие владеет  участком земли в 600 м2, где расположены административное и производственное здание. Данный участок земли является объектом налогообложения налогом на землю. Ставка налога по данному бонитету в 2007 году составляла 8,69 тенге за кв. м.

 

Таким образом, сумма земельного налога за 2007 год составила 5214 тенге.

 

Сумму земельного налога бухгалтерская  служба предприятия не разбивала  на 4 квартала, а оплатила в Октябрьский  налоговый комитет одним взносом 20 февраля 2007 (Приложение 2). Аналогично был оплачен налог на землю. Это не является нарушением, так как Налоговым Кодексом сроки оплаты данных налогов установлены не позднее 20 февраля,20 мая,20 августа и 20 ноября, следовательно, раньше можно оплатить. Налог на транспорт оплачен в полном размере в сумме 5943 тенге 2 июля 2007 года.

 

Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 "Земельный налог". При начислении земельного налога дебетуют счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3160 "Земельный  налог".

 

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3180 "Налог на имущество". При начислении налога на имущество  дебетуют счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3180 "Налог  на имущество".

 

Учет расчетов по налогу на транспорт ТОО "Нива" ведет  на счете 3170 "Налог на транспортные средства". При начислении налога на транспорт бухгалтерская служба ТОО "Премьер" дебетует счет 7211 "Административные расходы" и кредитуют счет 3170 "Налог  на транспортные средства".

 

При оплате налогов счета 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог  на транспортные средства", 3180 "Налог  на имущество" - дебетуются, а кредитуется  счет 1030 "Денежные средства на текущих  банковских счетах".

 

 

Таблица 4 - Обороты по счетам бухгалтерского учета 3160 "Земельный  налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество"Налог Обороты по счетам 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество", тенге

Дебетовые обороты (оплата) в корреспонденции со счетом 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" Кредитовые обороты (начислено) в корреспонденции со счетом 7211 "Административные расходы"

3160 Земельный налог 5214 5214

3170 Налог на транспортные  средства 5943 5943

3180 Налог на имущество 12473 12473

 

 

Таким образом, порядок исчисления и учет расчетов по прочим налогам  на предприятии ТОО "Премьер" осуществляется верно.

 

3. Налоговая отчетность  по прочим налогам

 

Налоговая отчетность предприятия  ТОО "Премьер" по прочим налогам  представлена Расчетами текущих  платежей (Приложение 3) и Декларацией  по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество, которые составляется в порядке, утвержденном Налоговым Кодексом Республики Казахстан и Правилами составления форм налоговой отчетности.

 

Представленные в Приложении 3 расчеты текущих платежей бухгалтером  составлены верно. Данные расчеты должны своевременно представляться в налоговые органы.

 

Налоговым Кодексом Республики Казахстан установлены сроки  сдачи налоговой отчетности:

 

форма 701.00 "Расчет текущих  платежей по земельному налогу" сдается  не позднее 20 февраля текущего года;

 

форма 701.01 "Расчет текущих  платежей по налогу на транспортные средства" сдается не позднее 5 июля текущего года;

 

форма 701.02 "Расчет текущих  платежей по налогу на имущество" сдается  в НК не позднее 20 февраля текущего года;

 

форма 700.00 "Декларация по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество" сдается не позднее 31 марта год, следующего за отчетным.

 

В налоговые органы расчеты  и декларация представляются бухгалтерской  службой ТОО "Премьер" в электронном  виде, в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Кодекса Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет", при этом ТОО "Премьер" получает по электронной почте уведомления  о доставке форм.

 

Декларация состоит из самой Декларации (форма - 700.00) и приложений к ней (формы 700.01, 700.02 и 700.03) по раскрытию  информации об объектах обложения и  объектах, связанных с обложением земельным налогом, налогом на транспортные средства и налогом на имущество.

 

Для изучения правильности составления декларации необходимо проследить изменение фактической  стоимости долгосрочных активов  предприятия, так как эта форма  должна отражать именно фактические  данные на конец 2007 года.

 

Налог на землю.

 

В строке 700.00.001 Декларации указана  сумма налога, исчисленного за отчетный налоговый период, определяемая как  сумма строк 700.01.015 по всем формам 700.01. У предприятия ТОО Премьер имеется только один земельный участок 600 м2, следовательно заполняется только одна форма 700.01. Ставки налога не изменились, земельные участки не были приобретены, следовательно, сумма налога, указанная в строке 700.00.001 равна 5214 тенге, как и в расчете текущих платежей.

 

В строке 700.00.002 указывается  сумма текущих платежей. Сумма  указана на основании акта сверки о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, заверенного налоговым органом  и налогоплательщиком и равна 5214 тенге;

 

Строки 700.00.003 и 700.00.004 не заполняются, так как нет излишне уплаченного  налога и недоимки.

 

Налог на транспортные средства.

 

В строке 700.00.005 указана сумма  налога, исчисленного за отчетный налоговый  период, которая по расчетам бухгалтера ТОО "Премьер" была равна 5943 тенге;

 

В строке 700.00.006 указывается  сумма уплаченного налога. Также 5943 тенге;

 

Строки 700.00.007 и 700.00.008 не заполнены.

 

Налог на имущество.

 

Расчет фактической суммы  налога на имущество представляет наибольшую сложность для бухгалтера, потому, что для его расчета необходимо проследить изменение стоимости  долгосрочных активов предприятия  в результате движения (поступления  и выбытия) долгосрочных активов  и начисления амортизации.

 

Таблица 5 - Исчисление остаточной стоимости долгосрочных активовДата Стоимость

На начало налогового периода 1247328

1.02.2007 1234855

1.03.2007 1222382

1.04.2008 1209909

1.05.2007 1197436

1.06.2007 1184963

1.07.2007 1122490

1.08.2007 1115417

1.09.2007 1105400

1.10 2007 1095189

1.11.2007 1084978

1.12.2007 1074767

На конец налогового периода 1064556

Среднегодовая остаточная стоимость 1150744

Сумма налога 11507

 

 

Амортизационные отчисления на предприятии ТОО "Премьер" начисляются  ежемесячно, путем применения равномерного метода начисления амортизации.

 

Бухгалтером были изучены  первичные документы, отражающие движение долгосрочных активов и ведомости  амортизационных отчислений за период с января по декабрь 2007 года и составлена таблица остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца 2007 года и на 01.01.2008 года (таблица 5).

 

Согласно данной таблице, в строке 700.00.009 декларации указывается  сумма налога, исчисленного за отчетный налоговый период, которая по расчетам бухгалтера ТОО "Премьер" была равна 11507 тенге;

 

В строке 700.00.010 указывается  сумма уплаченного налога. Указана  сумма 12473 тенге.

 

В строке 700.00.012 указана сумма  к уменьшению 966 тенге.

 

Таким образом, проведенное  исследование позволило сделать  следующие выводы:

 

Все показатели финансовой отчетности соответствуют данным, сложившимся  в бухгалтерском учете на предприятии  отчетного года и нашедшим свое отражение  в журналах-ордерах и Главной  книге.

 

Текущие расчеты и декларации по данным видам налогов в налоговый  комитет предоставляются своевременно;

 

Прочие налоги исчисляется  верно, фактов сокрытия объектов налогообложения  не выявлено;

 

Заключение

 

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Национальном стандарте  финансовой отчетности 2, Типовом плане  счетов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31.12.2006 года, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

 

В процессе исследования особенностей учета расчетов с бюджетом по прочим налогам были изучены такие налоговые  обязательства хозяйствующего субъекта как налог на транспортные средства, налог на землю и налог на имущество. Были рассмотрены объективная и  субъективная стороны этих налогов, ставки налогов, правила исчисления и сроки уплаты, а главное, синтетический  и аналитический учет начисления и уплаты налогов, ответственность  и минимальный документооборот.

 

Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам ведут на счетах 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог  на транспортные средства", 3180 "Налог  на имущество".

 

Анализируя принципы начисления прочих налогов, можно сделать вывод, что из всех видов прочих налогов  наиболее проблемным налогом для  различных субъектов хозяйствования, представляется налог на имущество. В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как  нейтральность, простота и справедливость. В частности, нейтральность налогообложения  означает оказание минимального воздействия  на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено  право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости.