Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата управленческого  персонала, приходящаяся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и не подлежащая налогообложению ЕСН, составит 34 020 (56 700 руб.х (1 - 0,4)).

Расходы на оплату труда  сотрудникам административно-управленческого  персонала учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме  того, на сумму выплат, производимых работникам, ООО «Автолюкс» обязано начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,5% [7; 8, ст.1].

Таким образом, учет расходов на оплату труда в ООО «Автолюкс» при применении системы, предусматривающей уплату ЕНВД и обычной системы налогообложения, осуществляется следующим образом:

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 195 400 руб. - начислена  оплата труда работникам по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 «Расчеты по налогами и сборам» – 25 402 руб. - удержан налог на доходы с суммы заработной платы;

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 977 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на сумму начисленной заработной платы (195 400 х 0,5%);

Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 – 137 300 руб. - начислена  оплата труда работникам по деятельности, не переведенной на уплату единого  налога на вмененный доход;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 – 17 849 руб. - исчислен налог на доходы с суммы заработной платы ;

Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» – 28 146,5 руб. - начислен ЕСН и страховые  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве с суммы начисленной заработной платы (137 300 х 20% + 137 300 х 0,5%);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 20 000 руб. – начислена оплата труда работников административно - управленческого персонала предприятия;

Дебет 70 Кредит 68 – 7 471 руб. –  удержан налог на доходы с суммы  заработной платы управленческого  персонала;

Дебет 26 Кредит 69 – 283 руб. - начислены  страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве с суммы начисленной  заработной платы управленческого  персонала (56 700 х 0,5);

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 34 190 руб. - включена в затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, часть общехозяйственных расходов пропорционально полученной выручке ((56 700 + 283) х 0,6);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» – 4 536 руб. - начислен ЕСН на сумму заработной платы административно-управленческого  персонала, относящейся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (22 680 х 20%);

Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – 30 867 руб. - включены в затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, общехозяйственные расходы (оплата труда управленческого персонала) пропорционально полученной выручке, а также сумма начисленного ЕСН с заработной платы управленческого персонала ((56 700 + 283) х 0,4 + 8074).

В ООО «Автолюкс» заработная плата рассчитывается и выдается по расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49 ). Порядок действий следующий.

Для заполнения расчетно - платежной  ведомости используется следующая  информация из личных карточек работников, представленная в таблице 1.

Таблица 1.

Данные о работниках, используемые для заполнения расчетно-платежной  ведомости в апреле 2008 г.

Фамилия, и.о. (гр. 21 ф. N Т-49)	Табельный номер (гр. 2)	Профессия (должность) (гр. 3 )	Оклад, т/ставка (часовая,дневная) (гр. 4 )	Удержано: НДФЛ и другие виды удержаний	Причитается к выдаче
1	2	3	4	5	6
Тихонов И.А.	001	директор	7 000 руб.	910 руб.	6090 руб.
Данилова Т.С.	002	главный бухгалтер	5 500 руб.	715 руб.	4 785 руб.
Николаева И.И.	013	бухгалтер	3 500 руб.	455 руб.	3 045 руб.
Абакумова А.П.	118	нормировщик	3 000 руб.	390 руб.	2 610 руб.
Романов И.Ю.	298	мастер службы автосервиса	4 000 руб.	520 руб.	3 480 руб.
Сергеев А.Д.	548	мастер службы автосервиса	3 200 руб.	416 руб.	2 784 руб.
Зотов С.Г.	089	мастер службы автосервиса	4 300 руб.	559 руб.	3 741 руб.
…	…	…	…	…	…
ИТОГО			332 700 руб.	43 251 руб.	289 449 руб.

 

В соответствии с данными  табеля учета использования рабочего времени в апреле 2008 г. работники Тихонов, Данилова, Сергеев, Зотов отработали в соответствии с нормой рабочего времени по 20 рабочих дней, или по 159 часов.

Кроме того, работали сверхурочно:

- Николаева - 2 раза по 2 часа. Всего за месяц отработано 163 часа (159 часов + 4 часа);

- Романов - 4 раза по  два часа. Всего за месяц отработано 167 часов (159 часов + 8 часов).

Работница Абакумова в  апреле 2008 г. была временно нетрудоспособна 5 рабочих дней. Фактически отработано 15 дней (120 часов).

В налоговых карточках (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС  России от 11.11.2000 N БГ-3-08/379) ведется учет получаемых физическим лицом доходов, рассчитывается налоговая база и  определяется сумма налога на доходы физических лиц. Эта информация используется при заполнении раздела «Удержано  и зачтено» расчетно - платежной  ведомости.

Заполненная и подписанная  главным бухгалтером и директором ООО «Автолюкс» расчетно - платежная ведомость передается кассиру.

В целях осуществления  внутрихозяйственного контроля кассир ООО «Автолюкс» обязан проверить:

а) наличие и подлинность  подписи главного бухгалтера на документах, а на расходном кассовом ордере или  заменяющем его документе - наличие  разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных.

б) правильность оформления документов.

в) наличие перечисленных  в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований выдача денег  по оформленным с нарушением установленного порядка документам не производится. Такие документы кассир возвращает в бухгалтерию ООО «Автолюкс» для надлежащего оформления. По истечении сроков, указанных в расчетно-платежной (платежной) ведомости, подсчитываются сумма выданной работникам ООО «Автолюкс» заработной платы (на основании расписок работников в получении) и сумма депонированной заработной платы (если один или несколько работников не получили заработную плату в установленные (указанные в ведомости) сроки, например из-за отсутствия их в эти дни на работе вследствие временной нетрудоспособности, командировки и т.п.).

В рассматриваемой ситуации в связи с нахождением в  служебной командировке с 1 по 11 марта  2008 г. работник ООО «Автолюкс» Романов И. Ю. не получил причитающуюся к выплате сумму по зарплате за март в установленные сроки (с 3 по 5 апреля 2008 г.) в размере 3 480 руб.

В платежной ведомости  № 20 на выдачу заработной платы за март 2008 г. в графе 5 «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано». Невыплаченная сумма заносится в реестр депонентов по невыданной зарплате в ООО «Автолюкс».

Выплата заработной платы  по ведомости отражается в учете  проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса»  – 285 969 руб. – выплачена заработная плата за март 2006 г., (289 449 руб. – 3 480 руб.);

Дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 3 480 руб. – учтена депонированная заработная плата;

Дебет 51 «Расчеты с персоналом по оплате труда, Кредит 50 «Касса» - 3 480 руб. – неполученная своевременно сумма  заработной платы возвращена на расчетный  счет (депонирована).

Таким образом, в ООО «Автолюкс» обеспечивается четкое разделение сумм заработной платы, начисленной различным категориям работников.

 

 

2.3 Начисление и учет удержаний из заработной платы

 

 

Суммы начисленной заработной платы выплачиваются работникам за исключением сумм, подлежащих удержанию. Удержания носят как обязательный, так и инициативный характер.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических  лиц;

- удержания по исполнительным  листам;

- удержания в возмещение  причиненного ущерба;

- удержания, производимые  в связи с выполнением работником  своих обязательств перед предприятиям (по предоставленным займам, по товарам, проданным в кредит и т.п.)

Инициативные удержания  производятся на основании заявления  работника.

Порядок осуществления обязательных удержаний следующий.

Например, в апреле 2008 г. в ООО «Автолюкс» поступил исполнительный лист из Центрального районного суда на взыскание с сотрудника ООО «Автолюкс» 10 000 руб. в пользу физического лица за причиненный сотрудником ущерб квартире этого лица (залита водой). Сумма заработной платы сотрудника за апрель составила 16 700 руб., за май 15 000 руб. С февраля работнику не предоставляются стандартные налоговые вычеты. Удерживаемые из заработной платы суммы на основании исполнительного листа перечисляются получателю с расчетного счета ООО «Автолюкс»:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 16 700 руб. - работнику  начислена заработная плата за апрель;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 – 2 171 руб. - с суммы заработной платы удержан  налог на доходы физических лиц (16 700 х 13%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» – 7 264,5 руб. - с суммы заработной платы  работника произведено частичное  удержание суммы на основании  исполнительного листа ((16 700 – 2171) х 50%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 – 7 264,5 руб. - выдана из кассы заработная плата (16 700 – 2171 – 7264,5);

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» , Кредит 51 «Расчетные счета» – 7 264, 5 руб. - удержанная из заработной платы сумма на основании исполнительного листа отправлена получателю;

Дебет 26, Кредит 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» – 15 000 руб. - работнику начислена заработная плата за май;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 - 1950 руб. - с  суммы заработной платы удержан  налог на доходы физических лиц (15 000 х 13%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» – 2 735, 5 руб. - с суммы заработной платы работника произведено  окончательное удержание суммы  на основании исполнительного листа (10 000 - 7264,5);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 10 314, 5 руб. - выдана из кассы заработная плата (15 000-1950-2735,5);

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» – 2 735, 5 руб. - удержанная из заработной платы сумма на основании  исполнительного листа отправлена получателю .

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Перечень видов заработной платы  и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства  Российской Федерации от 18.07.1996 N 841 (в  ред. от 06.02.2004). Расходы на перевод  алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который  уплачивает алименты. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного  листа и нотариально заверенного  соглашения об уплате алиментов.

Алименты удерживаются в  следующем размере:

- на содержание одного  ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих  детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих  и более детей - 1/2 дохода работника.

При этом сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов  с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма  алиментов определяется исходя из его  заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

Менеджер отдела оптовых  продаж ООО «Автолюкс» Оленичев К.Н. имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. Оклад работника составляет 5500 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Оленичев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Кроме того, он имеет право на вычет на каждого ребенка в размере 600 руб.