Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

 

По Д-ту 73-1отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

 

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-1 кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

 

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов администрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников.Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа. Удержания в счет погашения займа из сумм оплаты труда работников отражаются по К-ту 73-1 с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отражаются следующими проводками:

 

№ п/п 

Содержание хозяйственных операций 

Корреспондирующие счета 

 

Дебет 

Кредит 

 

1 

Отражена сумма предоставленного работнику займа наличными денежными средствами 

73-1 

50 

 

2 

Перечислена с расчетного счета сумма займа, предоставленного работнику 

73-1 

51 

 

3 

Внесены в кассу наличные денежные средства в погашение задолженности по займу, ранее предоставленному работнику организации 

50 

73-1 

 

4 

Отражен возврат непосредственно на расчетный счет суммы займа, ранее предоставленного работнику организации 

51 

73-1 

 

5 

Удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации 

70 

73-1 

 

 

 

2.2 Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

 

На этом субсчете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке. При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации.

 

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

 

- когда  на работника возложена материальная  ответственность в полном размере  за ущерб, причиненный работодателю  при исполнении трудовых обязанностей;

 

- недостачи  ценностей, вверенных ему на основании  специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

 

- умышленного  причинения ущерба;

 

- причинения  ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического  опьянения;

 

- в  результате преступных действий  работника, установленных приговором  суда;

 

- причинения  ущерба в результате административного  проступка

 

- разглашения  сведений, составляющих охраняемую  законом тайну (служебную, коммерческую  или иную), в случаях, предусмотренных  федеральными законами;

 

- причинения  ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

 

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность работника возместить ущерб в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установленные законодательно.

 

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

 

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

 

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ).

 

Взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

 

Д-т 50 "Касса"К-т 73-2 - внесение денежных средств в кассу предприятия или Д-т70"Расчеты с персоналом по оплате труда"К-т 73-2 -при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности

 

Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2

 

Д-т73-2"Расчеты по возмещению материального ущерба"К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

 

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 и их стоимостью отраженной на счете 94 , относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

 

Д-т73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"К-т 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

 

Вышеуказанная разница списывается со счета 98 -4 на счет финансовых результатов:

 

Д-т 98- 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"К-т 91-1 "Прочие доходы"

 

№ п/п 

Содержание хозяйственно-финансовой операции 

Дебет 

Кредит 

 

1 

Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица. 

73-2 

94 

 

2 

Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам 

73-2 

98-4 

 

3 

Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу 

50 

73-2 

 

4 

Списаны доходы будущих периодов по убыткам возмещаемым материально ответственным лицом 

98-4 

91-1 

 

 

 

 Глава 3. Учет расчетов по выплате  дивидендов

 

3.1 Начисление  и выплата дивидендов

 

Начисление и выплата дивидендов осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

 

Под дивидендом понимается часть чистой прибыли предприятия, распределяемая между акционерами и приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Прибыль, которая направляется на выплату дивидендов , распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

 

В целях налогообложения , под дивидендом в соответствии со статьей 43 НК РФ понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

 

Не признаются дивидендами:

 

- выплаты  при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в  денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого  акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

 

- выплаты  акционерам (участникам) организации  в виде передачи акций этой  же организации в собственность;

 

- выплаты  некоммерческой организации на  осуществление ее основной уставной  деятельности (не связанной с  предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

 

В соответствии со статьей 42 Закона об акционерных обществах общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если только иное не установлено самим Законом об акционерных обществах. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

 

3.2 Отражение  операций по начислению и выплате  дивидендов в бухгалтерском учете

 

Для учета расчетов с учредителями предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете обобщается информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

 

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

 

75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал";

 

75-2 "Расчеты  по выплате доходов" и др.

 

Счет 75 "Расчеты с учредителями"корреспондирует со счетами:

 

по дебету по кредиту

 

50 Касса 07 Оборудование к установке

 

51 Расчетные  счета 08 Вложения во внеоборотные

 

52 Валютные  счета активы

 

55 Специальные  счета в 10 Материалы банках 11 Животные на выращивании

 

62 Расчеты  с покупателями и и откорме  заказчиками 15 Заготовление и приобретение

 

68 Расчеты  по налогам и сборам материальных  ценностей

 

80 Уставный  капитал 20 Основное производство

 

83 Добавочный  капитал 41 Товары

 

84 Нераспределенная прибыль 50 Касса (непокрытый убыток) 51 Расчетные счета

 

91 Прочие  доходы и расходы 52 Валютные счета

 

55 Специальные  счета в банках

 

58 Финансовые  вложения

 

80 Уставный  капитал

 

83 Добавочный  капитал

 

84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

 

Порядок учета доходов от долевого участия установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

 

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по Д-ту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"субсчет 84-1"Прибыль, подлежащая распределению" и К-ту счета 75 "Расчеты с учредителями",субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

3.2.1 Начисление  доходов

 

Итак, начисление дивидендов юридическому лицу или физическому лицу, не работающему в организации, выплачивающей доходы, отражается проводками: Д-т 84.1 К-т 75.2 - начислены дивиденды учредителю - юридическому лицу; Д-т 84.1 К-т 75.2 - начислены дивиденды учредителю - физическому лицу, не работающему в организации. Отражение операции по начислению дивидендов физическому лицу, являющемуся работником организации, производится проводкой: Д-т 84.1 К-т 70 - начислены дивиденды учредителю - физическому лицу, работающему в организации

 

3.2.2 Налогообложение  сумм дивидендов

 

Для целей бухгалтерского учета имеет значение то обстоятельство, что российская организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом в отношении указанных доходов. Причем, у учредителей - юридических лиц производится удержание налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ), а у физических лиц - удерживается НДФЛ (п.2 ст. 226 НК РФ).

 

- по  физическим лицам - налог на доходы  физических лиц (9% - для резидентов, 30% - для нерезидентов)

 

- по  юридическим лицам - налог на прибыль  по ставке 9%.

 

При этом делается запись: Д-т 68.4 «Налог на прибыль» К-т 51- перечислен в бюджет налог на прибыль, удержанный с суммы дивидендов, причитающихся учредителю - юридическому лицу. Сроки уплаты в бюджет НДФЛ, удержанного при выплате дивидендов учредителям - физическим лицам, установлены п. 6 ст. 226 НК РФ. По закону налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Данная операция отражается проводкой:

 

Д-т 68.1 «Налог на доходы физических лиц» К-т 51- перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов, причитающихся учредителю - физическому лицу.3.2.3 Выплата дивидендовВ большинстве случаев доходы выплачиваются учредителям либо наличными из кассы (счет 50 «Касса»), либо перечислением средств с расчетного счета(счет 51 «Расчетный счет») .

 

Проводка, отражающая перечисление дивидендов учредителю - юридическому лицу делается на основании банковской выписки. Основанием для записей по выплате наличных средств из кассы организации служит документ «Расходный кассовый ордер».

 

 Заключение

 

Данная работа посвящена вопросам организации и ведения бухгалтерского учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и счету 75 “"Расчеты с учредителями"субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".