Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Введение.

         Покупателями сельскохозяйственной продукции являются заготовительные и перерабатывающие предприятия и организации (хлебоприемные пункты, мясокомбинаты, молокозаводы, заготконторы потребкооперации и т. п.), различные неспециализированные предприятия и организации, детские учреждения, учреждения здравоохранения, предприятия общественного питания и торговли, а также работники сельскохозяйственных организаций и частные лица.

         В качестве товара, сельскохозяйственные организации продают: готовую сельскохозяйственную продукцию (яйца, мед, молоко, овощи, фрукты, ягоды и др.); сельскохозяйственное сырье для переработки (молоко, животных, лен, сахарную свеклу, хлопок, плодоовощную продукцию и др.); переработанную сельскохозяйственную продукцию (молочные продукты, плодоовощные консервы, мясо и др.); промышленную продукцию подсобных производств (кирпич, стройматериалы и др.), а также материалы и основные средства, не используемые в хозяйственной деятельности. Кроме того, выполняются на сторону различные работы, оказываются услуги.

         Объектом исследования является предприятие ЗАО АПКК «Рощинский», имеющее животноводческую направленность, а именно выращивание кроликов и свиней. А значит, в качестве товарной продукции выступает мясо свиней и кроликов. Целью данной курсовой работы является рассмотрение ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками на этом предприятии. Основными задачами, при изучении данной темы является исследование:

- первичного и сводного учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- синтетического и аналитического  учета;

- учета авансов полученных;

          Нормативная база представлена Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», указами президента РФ и приказами Минфина РФ.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолжности. Сроки расчетов и исковой давности.

    Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.                     К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. [10 с 46] Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.            Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств. В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя. Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.              Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей. По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

- срочную (непросроченную), у которой не истек срок  исполнения по договору или  предельный срок исполнения (срок  исковой давности);

- просроченную, у которой  истек срок исполнения;

- отсроченную, по которой  продлен срок исполнения.

      В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

     Добросовестный и оперативный учет расчетов с контрагентами позволяет не только избежать проблем с взаимодействием с государственными службами (например, налоговые инспекции), но и во время среагировать на возникновение просроченной задолженности, а также своевременно среагировать на нее (просроченную задолженность). Здесь необходимо упомянуть о сроке исковой давности. [13 с 28]

Во взаимоотношениях между предприятиями  и организациями исковая давность содействует укреплению платежной дисциплины, борьбе с дебиторской задолженностью. Необходимость своевременно предъявлять требования об устранении нарушенного права о надлежащем исполнении обязательств усиливает эффективность применяемых санкций.

Организация или гражданин, права  которого нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) в суд, арбитражный суд, третейский суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется сроком исковой давности.

Наличие определенных временных границ для осуществления нарушенного права стимулирует своевременное предъявление исков и разрешение возникающих споров, взыскание неполученных платежей. [15 с 44]

Дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения. Иначе говоря, сомнительной дебиторскую задолженность можно считать только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг (невыполнение договора в части графика погашения задолженности). Определить дату ожидаемого погашения задолженности в большинстве случаев несложно - она должна быть указана в договоре или документе, в котором установлен порядок взаимоотношений между организацией и ее контрагентами. Например, по договору поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товар не позднее 15 марта. Если покупатель не выполнил это обязательство, то право на предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнется 16 марта.

Однако на практике такой  срок может быть не оговорен. В этом случае следует ориентироваться  на нормы гражданского права. Согласно ст. 314 ГК РФ, если не предусмотрен срок исполнения обязательства и нет указаний на условия, которые позволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Если же по договору срок исполнения определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования.

В случаях, когда в  договоре не указана дата исполнения обязательства и обязательство  должно быть исполнено с момента  востребования, дебиторская задолженность становится сомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

Бывают ситуации, когда  в договоре срок исполнения обязательства  определен моментом востребования, но с указанием "исполнить обязательство по истечении определенного времени после выставления счета". Если указанный период менее семи дней, то задолженность следует считать просроченной со дня, следующего за оговоренным периодом. Тот же подход применяется, если период более семи дней. Прекращение обязательства вследствие истечения срока исковой давности. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки.

При решении вопросов о списании просроченной дебиторской  задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковая  давность - это период, в течение  которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).

Срок исковой давности может быть разным в зависимости  от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако истечение  срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности (ст. 197 ГК РФ).

В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.[14 с 89]

По истечении срока  исковой давности дебиторская и  кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании  срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии рассмотрим в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1.

По данным таблицы 1.1. можно сделать следующий вывод, дебиторская задолженность уменьшается, что свидетельствует о минимизации риска невыполнения своих обязательств покупателей и заказчиков. Наиболее быстрые расчеты покупателей и заказчиков с предприятием дают дополнительную возможность предприятию в погашение части своей кредиторской задолженности. По данным таблицы видно, что кредиторская задолженность предприятия уменьшается, что говорит об увеличении его платежеспособности.

2. Первичный и сводный  учет расчетов с покупателями  и заказчиками.

На предприятии, документами  для расчетных взаимоотношений  с покупателями и заказчиками  являются кредитные квитанции, формы  которых различны, в зависимости  от вида реализуемой продукции. В  них указывается, какая продукция принята и в каком количестве. Применяются так же накладные и акты приемки-сдачи (приложение 1). Наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделки, необходимо оформить счет-фактуру (приложение 2). Её оформляют в двух экземплярах, первый экземпляр передают покупателю и заказчику в течение пяти дней, а второй экземпляр остается на предприятии.

На предприятии книгой продаж (приложение 3) не пользуются, так как оно находится на специальной форме налогообложения, а именно уплачивает ЕСХН. Поэтому все выданные счет-фактуры заносят в реестр документов за каждый месяц. (приложение 4)

Экземпляры счет-фактур, выданные покупателям и заказчикам ежемесячно сшивают в хронологическом порядке, в журнал учета выданных счет-фактур. Затем эти суммы заносят в оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 (приложение 5) и завершающим этапом, является заполнение главной книги по счету 62 за каждый месяц. (приложение 6) Выданные счет-фактуры хранятся в течение пяти лет со дня выписки. [3]

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом к обязательным реквизитам счета-фактуры, отсутствие которых позволяет утверждать о неправомерности заявленных вычетов, относятся:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;
• подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, либо индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. Для правильного отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо следить за правильным оформлением основного документа, который является подтверждением взаимодействия с покупателями и заказчиками – это счет-фактура. Рассмотрим данный документ со стороны возможных ошибок, которые можно допустить при его оформлении. Так в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень реквизитов, которые должен содержать счет-фактура. [2] Ниже приведем перечень возможных ошибок (упущений со стороны бухгалтерии), которые наиболее часто встречаются в практике: