Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1. Не тот адрес;

2. Не все реквизиты;

3. Исправление счетов-фактур

3. Синтетический и  аналитический учет расчетов  с покупателями и заказчиками.

         В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".[7]

При продаже (отгрузке) продукции покупателям счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (по продукции собственного производства, работам и услугам), 91 «Прочие доходы» (по покупным материалам, товарам и основным средствам) на сумму предъявленных расчетных документов (включая НДС).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» кредитуют в корреспонденции  со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55, 57), расчетов на суммы поступивших  платежей (включая суммы полученных авансов и предоплаты). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно.

         К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от покупателей и видов расчетных операций могут быть открыты субсчета:

62-1 «Расчеты по государственным контрактам»;

62-2 «Расчеты с заготовительными  и перерабатывающими организациями»;

62-3 «Расчеты по векселям полученным»;

62-4 «Расчеты по авансам полученным»;

62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных  организаций»;

62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

На субсчете 62-1 «Расчеты по государственным контрактам» обобщают информацию о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот [в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции].

По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов (заготовительных организаций) отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения ранее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту субсчета 62-1 «Расчеты по государственным

контрактам».

Субсчет 62-2 «Расчеты с  заготовительными и перерабатывающими организациями» предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и услуги по их доставке. По мере признания продажи задолженность отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если сельскохозяйственная и заготовительная организации входят в состав взаимосвязанной группы, то такие расчеты учитывают на субсчете 62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций».

На субсчете 62-3 «Расчеты по векселям полученным» отражают информацию о задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной полученными векселями. При этом проданная продукция, расчеты по которой обеспечиваются векселем покупателя, отражается по дебету субсчета 62-2 «Расчеты по векселям полученным» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». После произведенных покупателем расчетов по векселю (дебет счетов по учету денежных средств, кредит соответствующего субсчета счета 62) субсчет 62-3 закрывают внутренней записью на счете 62: кредит субсчета 62-3, дебет соответствующего субсчета счета 62.

Если по полученному  векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности  делают запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

На субсчете 62-4 «Расчеты по авансам полученным» отражают расчеты по полученным авансам в соответствии с договорами (контрактами) на поставку продукции или выполнение работ в корреспонденции с кредитом субсчетов 62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями», 62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». Остальные суммы перечисляют поставщику товара.

Суммы полученных авансов  и предварительной оплаты отражают по кредиту субсчета 62-4 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51 и др.). На субсчете 62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций» отражают информацию о расчетах взаимосвязанных организаций (холдингов, финансово-промышленных групп и др.) за проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные услуги. Информация этого субсчета используется при определении корректировок, необходимых для составления сводной (консолидированной) отчетности.

На субсчете 62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» отражают информацию о взаимоотношениях с остальными покупателями и заказчиками (юридическими и физическими лицами) по продаже готовой продукции, товаров, животных, а также по выполнению работ и услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62. В частности, на указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:

с индивидуальными предпринимателями  без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы;

сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги (переработка давальческого сырья, выполненные работы вспомогательными производствами и т. п.);

работниками организации  и другими гражданами.

При необходимости обособленно  могут учитываться расчеты в  порядке инкассо и по инкассовым платежам (последние наиболее эффективны при расчетах с заготовительными организациями, так как оплата полученной ими продукции производится по их инициативе). [8 с 74] Для аналитического учета по этим видам расчетов на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть дополнительно открыты субсчета: «Расчеты в порядке инкассо» и «Расчеты плановыми платежами».

На предприятии аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут в разрезе каждого покупателя по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение следующих данных: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Для сводного синтетического и аналитического счета расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер № 11-АПК, ведомость № 62-АПК и реестры № 63-АПК, 64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком по счету 62 ведут также ведомость аналитического учета (№ 38-АПК). На предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывают два субсчета, это 62-1 «Расчеты с покупателями в рублях» и 62-2  «Авансы полученные в рублях». В ЗАО АПКК «Рощинский» расчет с использованием векселей не используют.

          Рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемые на предприятии:

1) Начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам

Д-т 62-1

К-т 90-1

2) Отражена задолженность  покупателей на сумму выручки  от продажи ими основных средств  и излишних материальных ценностей  и прочего имущества

Д-т 62-1

К-т 91-1

3) Отражена сумма поступивших  денежных средств в счет погашения  дебиторской задолженности

Д-т 50,51

К-т 62-1

         Списание дебиторской задолженности может отражаться в учете двумя способами в зависимости от того, создает организация резервы по сомнительным долгам или нет. Так как на предприятии ЗАО АПКК «Рощинский» не создается резерв по сомнительным долгам, то списание сумм дебиторской задолженности оформляется следующей проводкой:

Д-т 91-2

К-т 62-1

4. Формы расчетов с покупателями и заказчиками.

          К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой ГП и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту ГП не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию ГП покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие  формы расчетов и договоров, которые  позволяли бы  избежать  подобных ситуации. Одной из таких форм, применяемых  на предприятии ЗАО АПКК «Рощинский»  является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически  в равные условия.

         Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

         Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

        Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило. [12 с 97]

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в  договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

         Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных  аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

         К расчетом по аккредитивам во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов  аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

         Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются  банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

         Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно  в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика. (рис.1).

 

 

 

 

Рис.1. схема аккредитивной формы расчетов.

 

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;
2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);
3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
4. извещение об открытии аккредитива, его условия;
5. сообщение поставщику условий аккредитива;
6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;
7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;
8. извещение об использование аккредитива;
9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;
10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.