Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

1.4.2.3. Отражение полученных авансов.

 

Аванс – это предварительная выплата заказчиком определенной денежной суммы в счет предстоящих платежей за поставленные ему товары, выполняемые для него работы, услуги

Покупатели выплачивают  авансы с тем, чтобы продавец мог  начать выполнять условия заключенного договора.

К счету 62 предусмотрен специальный  субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 

Пример

Фирма А сделала заказ фирме Б. Стоимость заказа 1 000 000 руб. До начала работ фирмой А был выплачен аванс в 600 000 руб.

В бухгалтерском учете  фирмы А будет сделана запись:

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - выплачен поставщику аванс;

В бухгалтерском учете  фирмы Б будет сделана запись:

Дебет 51 Кредит 62. «Авансы полученные»

- 600 000 руб. - получен аванс в счет предстоящей отгрузки готовой продукции;

 

При организации бухгалтерского учета задолженности перед покупателями и заказчиками по авансам полученным необходимо учитывать два важных момента:

1. поступление какого имущества может рассматриваться в качестве авансов (согласно плану счетов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются денежные средства, полученные в качестве предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги в корреспонденции со счетами учета денежных средств).
2. в какой оценке должны быть отражены указанные обязательства в балансе.( на счете 62 отражается информация о сумме денежных средств, полученных от покупателя, заказчика в счет предварительной (полной или частичной) оплаты за продукцию, товары, работы, услуг).

 

Оценка обязательств перед покупателем, заказчиком по предварительной оплате должна быть произведена с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 167 НК РФ дата получения денежных средств  в счет оплаты продукции, товара, работ, услуг (в том числе и предварительной) определяет дату возникновения обязательств перед бюджетом.

 

Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" установил, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость сделанная запись корректируется осуществлением обратной записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»субсчет «Авансы полученные».[9]

 

Согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения  дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости  от принятой учетной политики. Если предприятие установило дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то обязательство возникает при наступлении наиболее ранней из следующих дат:

• день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
• день оплаты товаров (работ, услуг).

 

 

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками.

 

          Инвентаризация расчетов с дебиторами  непосредственно заключается в  проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского  учета сумм дебиторской задолженности.

     При проведении  инвентаризации выявляют две  группы обязательств:

• задолженности, которые будут погашены,
• долги, не реальные для взыскания.

Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой  истекли сроки исковой давности.

     В соответствии  с п.77 Положения по ведению  бухгалтерского учета дебиторская  задолженность, по которой срок  исковой давности истек, другие  долги, нереальные для взыскания,  списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.

     За счет  сумм резерва сомнительных долгов производится списание сумм дебиторской задолженности, не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями. На счетах бухучета данная операция отражается следующим образом:

Д82 К62, 76 - списана дебиторская задолженность в части, покрываемой резервом.

При этом списание дебиторской  задолженности производится в полном объеме с учетом НДС (п.29 Разъяснений  ГНС РФ от 23.09.93 N ВЗ-4-05/150н).

     Если суммы  сомнительных долгов на предприятии  не были соответствующим образом зарезервированы, то по решению руководителя предприятия они подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты. В бухгалтерском учете предприятия при этом делается проводка: Д80 К62 (76).

     Если списание  производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

     По мнению  налоговых органов списание на  убытки невостребованной дебиторской  задолженности в целях налогообложения  нужно рассматривать как безвозмездную  передачу товаров (работ, услуг)  и следовательно исчислять с  нее НДС. При этом по мнению  налоговых органов списать на убытки дебиторскую задолженность можно либо при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход РФ всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке, либо по истечении общего срока исковой давности, который в согласно ст. 196 ГК РФ установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством (см. Письмо ГНИ по г. Москве от 26.02.99 N 12-14/6898 "О налоге на добавленную стоимость").

 

Минимально необходимая  периодичность проведения инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами - 2 раза в год (но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).[12]

 

При проведении инвентаризации следует руководствоваться:

1. Законом РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Приказом МФ РФ  от 26.07.1998 №170 "Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ".

3. Приказом МФ РФ  от 13.06.1995 №49 "Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

 

Понятие суммовых разниц и их отражение

в учете

 

В соответствии с ПБУ 10/99, 5/01 и 6/01 и фактические  затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально - производственных запасов  определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия соответствующих объектов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (01, 04, 10, и др.) и кредиту счета 60 или 76.

При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При продаже  активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в  иностранной валюте (условных денежный единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы".[8]

 

При возникновении  курсовых разницах составляются следующие бухгалтерские записи:

• При положительной курсовой разнице

             Д62 К91.1 – получен доход

• При отрицательной курсовой разнице

             Д91.2 К62 – получен убыток

 

 

Заключение.

 

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами.

В ходе работе были рассмотрены  расчеты с покупателями и заказчиками

Правильное и своевременное  их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии.       

При проверке состояния  расчетов с покупателями и заказчиками  нужно обратить внимание на инвентаризацию расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Таким образом, бухгалтерия  предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и  существующей законодательной базы и нормативных документов.

 

Список использованной литературы.

 

 

1. Федеральный Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34-11).
3. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2008. – 128 с.xc
4. Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2
5. Налоговый кодекс РФ, часть 2
6. "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
7. «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие./ Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717 с. — (Высшее образование).
9. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Волков Н.Г. - М .: Изд-во Бухгалтерский учет, 2002. – 368 с.
10. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учёт: учебник / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. – М.: Проспект, 2007. – 355 с
11. Медведев М. Ю. Бухгалтерский словарь / М. Ю. Медведев. – М.: Проспект, 2007. – 488 с.: ил.
12. Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Проспект, 2007. – 387 с.: табл.