Учет расчетов с учредителями

В акционерных обществах доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом (разд.6 ГК РФ, ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с последующими изменениями)).

Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" и др. и кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов по ставке 15% (для юридических лиц) (п.п.6.1.1, 6.1.2, 6.2 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль). Ответственность за удержание и перечисление в бюджет данного налога несет предприятие, производящее выплату этого дохода или дивидендов (налоговый агент) (ст.24 Налогового кодекса РФ).

Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете  по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующий субсчет). Следует учесть, что доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами), включаются в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями) и Инструкцией о подоходном налоге.

В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения согласно вышеуказанным законодательным и нормативным документам.

Пример. Открытое акционерное  общество (без иностранных инвестиций) произвело согласно решению общего собрания акционеров начисление дивидендов на свои акции. Величина чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками (учредителями) общества, составила 1 000 000 руб., в том числе: доля работников предприятия - владельцев акций - 350 000 руб.; доля других учредителей (только юридических лиц) - 650 000 руб.

В бухгалтерском учете  данные операции будут отражены:

Таблица 3

    

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. 1. Начислены  дивиденды учредителям(акционерам), не являющимся работниками предприятия	88	75.2	650000
2. Удержан налог  с доходов в виде         дивидендов с акционеров —  юридических     лиц	75.2	68	97500
3. Перечислены  дивиденды акционерам,      не являющимся работниками предприятия	75.2	51	552500
4. Перечислен в бюджет налог с доходов в виде дивидендов	68	51	97500
5. Начислены  дивиденды учредителям     (акционерам), являющимся работниками            предприятия	88	70	350000
6. Удержан подоходный  налог с доходов  в виде дивидендов с акционеров, являющихся работниками предприятия   (350 000 руб. х 12%) <*>	70	68	42000
7. Произведена  выплата дивидендов         акционерам, являющимся работниками     предприятия	70	50	308000
8. Перечислен  подоходный налог с        доходов в виде дивидендов, удержанный  С акционеров — работников предприятия	68	51	42000

  

<*> Для удобства  расчета подоходного налога, в  примере показана ставка 12%. Фактически  подоходный налог с физических лиц рассчитывается исходя из общей суммы совокупного годового дохода нарастающим итогом по ставкам и в порядке, указанным в Инструкции о подоходном налоге.

В том случае, если в  состав инвесторов входят иностранные  юридические или физические лица (нерезиденты), начисление и выплата им доходов может быть предусмотрена учредительными документами в иностранной валюте.

    

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

3.1 Бухгалтерский  баланс

 

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное состояние фирмы на определенную дату, чаще всего на конец или начало календарного периода.

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis-дважды, lanx-чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров [12,с 73].

По своему строению бухгалтерский  баланс - двухсторонняя таблица, где  левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение  балансовых статей в группы или разделы  осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс может  быть брутто и нетто, на практике чаще всего применяется последний. Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируют по различным признакам. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Периодические (текущие) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия.

По источникам составления  бухгалтерские балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс - только на основании книжных записей  без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации. По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность только одного предприятия. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций. По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все конечные сальдо заносят в баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств  и имущества предприятия, а также  источников образования этих средств  на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние  предприятия.

Баланс имеет две составные части — актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состоянии капитала и обязательств.

Можно сказать, что в  активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются  они с различных точек зрения: в активе — что имеем, а в  пассиве — за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.

Рассмотрим порядок  расчета баланса за отчетный период.

Для расчета баланса  за текущий месяц необходимо иметь  следующие данные:

баланс предприятия  на начало месяца;

журнал с отражением хозяйственных операций, которые  прошли в течение месяца с указанием  корреспонденции счетов.

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских  счетах и баланса. (Баланс предприятия  на начало текущего периода можно посмотреть в приложении, а журнал хозяйственных операций в пункте 2.2)

Открываем те бухгалтерские  счета, которые присутствуют в балансе  на начало периода и журнале хозяйственных  операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало периода, на пассивных счетах — начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций. (Счета представлены в приложении).

Сальдо конечное по дебету счетов — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

Составляем баланс на конец отчетного периода.

При составлении балансового  отчета следует быть предельно внимательным, так как самая незначительная, на первый взгляд, неточность может обернуться весьма серьезными проблемами. 

                                          

 

 

 

 

 

3.2 Отчет о  прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и  убытках (форма № 2) характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и является важным источником данных для анализа доходов  и расходов организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы организации  за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным  видам деятельности, операционные и  внереализационные доходы и расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн соответственно. Указанные доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках объединены в два раздела: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Показатели раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.

Обычными видами деятельности являются производство и продажа  продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные операции, составляющие предмет деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Величина выручки определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99. В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетто- оценке, т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Как правило, ее величина определяется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Информация о расходах по обычным видам деятельности отчетного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себестоимость продаж».