Учет расчетов с учредителями

Состав показателей  формы № 2 о расходах организаций, производящих продукцию, выполняющих  работы, оказывающих услуги зависит  от варианта учета готовой продукции (работ, услуг). Если их учет ведется по сокращенной производственной себестоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показывается сумма затрат на производство без включения общехозяйственных расходов, которая в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства », 43 «Готовая продукция».

В этом случае общехозяйственные расходы организации указываются по строке «Управленческие расходы». Величина этого показателя определяется на основании данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Если в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то показатель по строке «Управленческие расходы» в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг». В этом случае строка «Управленческие расходы » в форме № 2 не приводится.

Разница между выручкой и себестоимостью составляет валовую  прибыль.

Расходы, связанные с  продажей продукции, работ, услуг (расходы  на рекламу, упаковку, транспортировку  и др.) и отражаемые в бухгалтерском  учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж » в корреспонденции с  кредитом счета 44 «Расходы на продажу  », в отчете о прибылях и убытках указываются по строке «Коммерческие расходы».

Торговые организации  в отчете о прибылях и убытках  представляют следующую информацию о произведенных затратах:

• по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают фактические затраты на приобретение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»;

• по строке «Коммерческие  расходы» указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с приобретением, хранением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами. Избранный способ признания указанных расходов утверждается в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж. Показатели раздела «Прочие доходы и расходы» формируются на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При представлении в  отчете о прибылях и убытках информации о прочих доходах и расходах из операционных доходов обособленному  раскрытию подлежат доходы в виде процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты за предоставление в пользование денежных средств другим организациям, проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению». Соответственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке «Проценты к уплате». Из операционных доходов также отдельно выделяются доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям и доходы от участия в уставных капиталах). Все остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным, отражаются как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Доходы и расходы  по операциям выбытия имущества отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто: доходы от продажи (без НДС) в составе прочих операционных доходов, по строке прочие операционные расходы отражаются остаточная стоимость выбывшего амортизируемого имущества, фактическая себестоимость выбывших материально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.

Состав внереализационных  доходов и расходов, отражаемых в  отчете о прибылях и убытках, определен  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму операционных и внереализационных доходов (расходов), составляет прибыль (убыток) до налогообложения. Если в отчетном периоде у организации имели место чрезвычайные доходы и расходы, то в форму № 2 могут вводиться соответствующие строки. При этом учитывается существенность информации. Информация о таких доходах и расходах в бухгалтерском учете формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Начиная с отчетности за 2003 г., в отчет о прибылях и убытках введены новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы) (последний показатель приводится в отчете справочно). Их наличие связано с применением с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н. Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина определяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Под постоянными разницами  понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Отложенные налоговые активы — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

Отложенное налоговое  обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

Под временными разницами  понимаются доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль — в  другом или в других отчетных периодах. Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но период их признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном отчетном периоде, могут различаться.

Текущий налог на прибыль определяется исходя из условного расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитывается путем применения налоговой ставки к прибыли (убытку) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму отложенных налоговых активов и уменьшения на сумму отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Справочно в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию представляют в годовой бухгалтерской отчетности акционерные общества. Порядок расчета указанных показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка) отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение отчетного  периода, исчисляется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1 -е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, если все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а также при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитентов по цене ниже рыночной стоимости. Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина базовой прибыли (убытка) отчетного периода корректируются на суммы всех расходов (доходов), относящихся к конвертируемым ценным бумагам. В состав расходов включаются: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые по конвертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене, ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав доходов включаются суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости, другие аналогичные доходы.

В расшифровке к форме № 2 приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных организацией в течение отчетного периода. Из операционных расходов раскрывается информация об убытке от снижения стоимости материальных ценностей на конец отчетного периода. Из общей суммы отраженных в отчете о прибылях и убытках внереализационных расходов и доходов дополнительному раскрытию подлежат: курсовые разницы, штрафы, пени по хозяйственным договорам, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная дебиторская (кредиторская) задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Вся информация в отчете о прибылях и убытках приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если организация принимает  решение в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей  работы капитала является оптимальный  выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и  финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96  г. N 129 - ф3.
2. Налоговый Кодекс РФ, Глава 25, часть 2,включена с 01.01.2002 г. Федеральным Законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ.

3.       Гражданский  кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 01.01.06 г. Справочная система Гарант.

4.      Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью» - статьи 18 и 19. 

5.      22 ПБУ  и 11 указаний и рекомендаций  по бухгалтерскому учету в  Российской Федерации. -3-е изд., доп.  – М.:»Ось-89»,2007.-251 стр.

6.      План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7.      Приказ  Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".