Учет расчетов с учредителями

Отражение некоторых операций в бухгалтерском учете производится на основании следующих документов:

• создания организации, а также задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал осуществляется на основании учредительных документов;
• поступления взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты доходов учредителям - на основании приходно-кассового ордера (приложение 3) или выписки банка;
• поступления основных средств, материалов, товаров и др. – на основании акта приема-передачи (приложение 4);
• начисления дохода учредителей, не состоящих в штате – на основании протокола собрания учредителей (приложение 5);
• начисление налога на доходы от участия в организации – на основании расчета.

2.2 Аналитический учет.

Аналитический учет ведут  по счёту 75 «Расчёты с учредителями» (счёт активно-пассивный).

Счет 75 «Расчеты с учредителями»  предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»,

75/2 «Расчеты  по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.  
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Дебетовый оборот по данному счету характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый же оборот представляет собою сумму погашенной кредиторской задолженности, которая равна стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

 

2.3 Синтетический учет.

Для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал предусмотрен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями». К названному счёту открываются субсчета: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др. При создании акционерного общества по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» в корреспонденции со счётом 80 «Уставный капитал» принимается на учёт сумма задолженности по оплате акций. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счёта 83 «Добавочный капитал».

На субсчёте 75-2 «Расчёты по выплате доходов» учитываются расчёты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью: Д-т счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и К-т счёта 75 «Расчёты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящих в число его учредителей, учитывается на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Субсчёт 75-2 применяется также для отражения расчётов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

При создании организации  на установленную сумму вкладов  учредителей в уставный капитал делают запись:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Фактически вложенные  вклады учредителей отражают так:

Д-т 01, 04, 50, 51     К-т 75-1

Возникающее в результате приведенных выше записей  дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал. Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия.

При взносе в  уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал».

К-т 80 «Уставный капитал» на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т  08 «Капитальные вложения»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал» - на сумму стоимости  основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т  01 «Основные средства»

К-т  08 «Капитальные вложения» - на сумму стоимости основных средств.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Взнос в уставный капитал нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д. Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т  04 «Нематериальные  активы»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

К-т  80 « Уставный капитал».

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят  свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление амортизации  нематериальных активов отражается записью:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т  05 «Амортизация нематериальных активов»

Обязательное условие  начисления амортизации по нематериальному активу - его принадлежность организации на праве собственности.

Взнос в уставный капитал оборотных средств.

Согласно Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Д-т  10 «Материалы»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.

Также взносом в уставный капитал может быть готовая продукция, что отражается записью:

Д-т  43 «Готовая продукция»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т  41 «Товары»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета

• 41.1 «Товары на складах»
• 41.2 « Товары в розничной торговле»

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт  приема-передачи ценностей и накладная. В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:

1. за счет имущества общества,
2. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

 

 

Начисление  доходов от участия в организации.

На счете 75-2 учитывают  расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации. Начисление других юридических лиц отражают по К-ту счета 75-2 и Д-ту счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда). Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следующим образом:

Д-т 82, 84                                   К-т 70

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц  удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Д-т 70, 75                         К-т 68 «Расчеты с бюджетом»

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Д-т 70, 75                                   К-т 50, 51, 52

При выплате доходов  продукцией (работами, услугами) организации  ее стоимость списывают следующим образом:

Д-т 75, 70                                    К-т 46

Выплата доли имущества учредителю: Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т  84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»- на сумму разницы  между стоимостью чистых активов  и уставным капиталом,

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»- на недостающую  сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

 

3.Практические  примеры

Пример 1.

Чистая прибыль компании "Интел" по итогам года составила 100 000 руб. Все участники компании являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале:

ЗАО "Авангард" - 75 000 руб.;

А.В. Образцову - 25 000 руб. (он работником ООО "Интел" не является).

А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО "Авангард" - перечислены на расчетный счет через банк. Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер "Интел" использует субсчета:

75-2-1 "Расчеты по  выплате доходов с ЗАО "Авангард"";

75-2-2 "Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым".

Бухгалтер "Интел" сделал проводки:

1. Дебет 84 Кредит 75-2-1 (75 000 руб. - начислен доход ЗАО "Авангард" от участия в компании);
2. Дебет 75-2-1 Кредит 68 15000 руб. (75 000 руб. х 20%) - удержан налог на прибыль;
1. Дебет 75-2-1 Кредит 51 60000 руб. (75 000 - 15000) - перечислена ЗАО "Авангард" сумма дохода за минусом удержанного налога;
2. Дебет 68 Кредит 51 15000 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
3. Дебет 84 Кредит 75-2-2 25 000 руб. - начислен доход А.В. Образцову от участия в ООО;
4. Дебет 75-2-2 Кредит 68 2250 руб. (25 000 руб. х 9% (так как Образцов является налоговым резидентом РФ)) - удержан налог на доходы физических лиц;
5. Дебет 75-2-2 Кредит 50 22 750 руб. (25 000 - 2250) - выдана А.В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога;
6. Дебет 68 Кредит 51 2250 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.