Учет расчетов с учредителями

 

Пример 2.

Согласно решению общего собрания учредителей размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя - российской организации - 65 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации. При выплате дивидендов в соответствии с п.2, 3 ст.275 НК РФ налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций. В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ российская организация - источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым агентом. На основании пп.1 п.3 ст.284 НК РФ сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.

В бухгалтерском учете  сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно п.4 ст.287 НК РФ налог, удержанный налоговым агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

В нашем примере в  учете оформляют следующие проводки:

1. Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру - российскому предприятию - 65 000 руб.;
2. Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 - удержан налог на прибыль налоговым агентом - 5850 руб. (65 000 х 9%);
3. Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51 "Расчетные счета" - выплачены дивиденды акционеру - российскому предприятию - 59150 руб. (65 000 - 5850);
4. Дебет 68 Кредит 51 - погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - 5850 руб.

 

Пример 3.

ЗАО "Кораблик" получило за год чистой прибыли 14 000 000руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 шт. Владельцами акций являются юридические лица. Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2000 руб. на акцию.

Начисляются дивиденды  в размере 14 000 000 руб.: (7000 акций • 2000 руб.) При этом оформляются бухгалтерские записи:

1. Д-т счетов 86, 88       К-т сч.75     14 000 000руб.

При выплате дивидендов юридическим лицам начисляется  налог на доходы по ценным бумагам  в размере 15% от суммы дохода в  размере 2 100 000 руб. (14 000 000 • 0,15%)           

Оформляются бухгалтерские записи:

2. Д-т сч.75   К-т сч. 68 (доход по ценным бумагам)  2 100 000 руб.

Перечисляются дивиденды  юридическим лицам за вычетом  налога на доходы по ценным бумагам  в размере 11 900 000 руб. (14 000 000 - 2 100 000):

3. Д-т сч. 75   К-т сч. 51         11 900 000 руб.

Перечисляется в бюджет налог на доходы по ценным бумагам:

4. Д-т сч. 68 (доход по ценным бумагам) К-т сч. 51                                                   2 100 000 руб.

 

 

 

4.Типичные проводки по счету 75 « Расчеты с учредителями»

Операции по кредиту счета 75 "Расчеты с  учредителями"

Номер п/п	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный фонд	01	75
2	Организацией - доверенным лицом отражено поступление основных средств, внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	01	75
3	Отражено принятие к учету объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный фонд	04	75
4	Организацией - доверенным лицом отражено поступление  нематериальных активов, внесенных    участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	04	75
5	Отражено принятие к бухгалтерскому учету        оборудования, внесенного учредителями в качестве вкладов в уставный фонд организации	07	75
6	Отражено принятие к бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы, внесенных  учредителями в качестве вкладов в уставный фонд организации	08	75
7	Отражена стоимость  материалов, полученных от     учредителей в качестве вклада в  уставный фонд    организации	10,15	75
8	Организацией - доверенным лицом отражено          поступление материалов, внесенных участником     договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	10	75
9	Поступление животных от учредителей в счет их    вкладов в уставный фонд	11	75
10	Отражен НДС, полученный от участников договора   простого товарищества при внесении ими вкладов  в совместную деятельность	19	75
11	Приняты к бухгалтерскому учету товары, полученные в качестве вклада в уставный фонд	41	75
12	Организацией - доверенным лицом отражено          поступление товаров, внесенных  участником договора простого товарищества в качестве вклада  в общее  дело	41	75
13	Поступили наличные денежные средства от         учредителей в качестве взноса в уставный фонд	50	75
14	Поступили на счета  организации денежные средства от учредителей  в качестве взноса в уставный фонд	51,52,55	75
15	Организацией - доверенным лицом отражено         поступление денежных средств, внесенных          участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	51,52	75
16	Поступили денежные средства в оплату доли в уставном фонде	50,51	75
17	Отражено поступление  денежных средств от продажи акций	50,51,52,55	75
18	Отражено получение  ценных бумаг от учредителей в  качестве вклада в уставный фонд организации	58	75
18	Реструктуризация  кредиторской задолженности в    соответствии с законодательством	60,    66,   67,   68,    69,    76	75
19	Произведены удержания  из заработной платы        работников-акционеров в счет погашения           обязательств по подписке на акции	70	75
20	Отражено уменьшение уставного фонда (после       внесения изменений в учредительные документы)	80	75
21	Приняты к учету  собственные акции, выкупленные  у акционеров	81	75
22	Отражено направление  резервного фонда на выплату учредителям  дивидендов (доходов от участия в     организации)	82	75
23	Распределение сумм добавочного фонда между       учредителями организации	83	75
24	Направление чистой прибыли на увеличение         уставного фонда	84	75

Операции по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями"

Номер п/п	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Организацией - доверенным лицом отражен возврат  основных средств, ранее внесенных  участником     договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	75	01
2	Организацией - доверенным лицом отражен возврат  нематериальных активов, ранее внесенных          участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	75	04
3	Организацией - доверенным лицом отражен возврат  производственных запасов, ранее внесенных        участником договора простого товарищества в      качестве вклада в  общее дело	75	10
4	Отражена передача налоговых вычетов по НДС       участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, при прекращении  совместной деятельности	75	19
5	Организацией - доверенным лицом отражен возврат  товаров, ранее внесенных участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	75	41
6	Организацией - доверенным лицом отражен возврат  готовой продукции, ранее внесенной  участником   договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело	75	43
7	Отражена выплата  наличных денежных средств в счет погашения задолженности перед  учредителями  (участниками, акционерами) по выплате доходов от участия  в организации, по выплате действительной стоимости доли, при выкупе собственных  акций	75	50
8	Удержание налогов  из сумм доходов от участия в   организации (подлежащих уплате у источника  выплаты)	75	68
9	Отражена задолженность  учредителей по вкладам в  уставный фонд в размере, предусмотренном         учредительными документами; увеличение уставного фонда (при внесении изменений в учредительные    документы)	75	80
10	Принята на учет сумма задолженности по оплате акций	75	80
11	Отражена задолженность  учредителей (участников), возникающая при распределении в их пользу        перешедшей к обществу доли (части доли) в        уставном фонде	75	81
12	Отражена задолженность  за проданные собственные  акции, ранее выкупленные у акционеров	75	81
13	Отражено пополнение резервного фонда за счет целевых  взносов учредителей (участников)	75	82
14	Организацией - доверенным лицом отражена сумма   убытка, подлежащая погашению участниками  договора простого товарищества	75	84
15	Выплата доходов  от участия в организации товаром, продукцией, работами, услугами этой организации,  ценными бумагами и т.п.	75	90,91
16	Списание реструктуризированной  задолженности	75	92

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Главной целью  любого коммерческого предприятия  является получение прибыли в  размере, необходимом для обеспечения  нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей  работы капитала является оптимальный  выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета уставного капитала и расчётов с учредителями, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, повышению аналитичности и действенности бухгалтерского учета, а также усилению его контрольных функций. 
Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) №51-ФЗ от 30.11.1994 г. (ред. 10.01.03).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) №14-ФЗ от 26.01.1996 г. (ред. 26.03.03).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) №146 от 31.07.1998 г. (ред. 06.06.03).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) №117 от 05.08.2000 г. (ред. 06.06.03).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная  политика  организаций»  от 9 декабря 1998 г. N 60н (ПБУ 1/98).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено 10.01.2000.№2н (ПБУ 3/2000).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 19.07.01 №25н (ПБУ 5/01).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 28.04.01 №65н (ПБУ 6/01).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 6.05.99 №32н (ПБУ 9/99).
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.)
11. Федеральный закон от 26.02.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
13. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98.№ 14-ФЗ
14. Корреспонденция счетов 2003 / Е.М. Холоденко, А.В.Ростовцев. – М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2003. – 240 с. – (Серия «Практика бухгалтерского учета»).
15. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.
17. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А.Пипко, В.И. Бережной, Л.Н.Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416с.
18. Учет капитала предприятия/Ануфриев В. Е. //  Бухгалтерский учёт № 05. – 2001г.
19. Учетная политика организации Волков Н.Г. //Бухгалтерский учет №3 1999г.
20. Бухгалтерский учет/Кондраков Н.П. - М. Инфра-М 1999г.
21. Переход права собственности доли участника в уставном капитале/ Е.А. Лытнева // Бухгалтерский учет №16 2000г.
22. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие/Медведев А.Н., Медведева Т. В.— М.: ИНФРА-М, 1997.— 576 с.
23. Учет вкладов в уставный капитал/Волков Н. Г.// Бухгалтерский учёт № 10 – 2000г.

 

Приложение-1

 

 

Приложение-2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение-3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложени-4

 

 

 

Приложение-5

¹ ст. 90 ГК РФ

² Закона №14-ФЗ п.2 ст.15

³ п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ

⁴ ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ