Учет расходов будущих периодов

Арендодатель выставил счет по арендной плате:

• Арендная плата за помещение склада - 360000 руб.
• Налог на добавленную стоимость - 60000 руб.
• Итого - 420000 руб.

Начислена арендная плата  за аренду помещения склада:

• на сумму арендной платы без НДС 360000 руб.: Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• на сумму НДС, указанную в счете арендодателя 60000 руб.: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Оплачен счет арендодателя за аренду склада 420000 руб.: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др. денежные счета;

Списывается в зачет НДС, оплаченный арендодателю 60000 руб.: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Отражается доля арендной платы, приходящейся на январь месяц руб.: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

В ходе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Курский хлебокомбинат» несет те или иные издержки. Размах таких колебаний может быть весьма существенным, и чем больше доля таких затрат в общем объеме издержек производства или обращения, тем заметнее изменение уровня издержек во времени, что может серьезно изменить финансовые показатели деятельности предприятия. К таким видам затрат относятся прежде всего расходы на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Для подобных предприятий ОАО «Курский хлебокомбинат»                                                                          актуальность вопроса целесообразности формирования таких резервов обусловлена сезонным характером их деятельности.

Для сглаживания колебаний  финансового результата в практике бухгалтерского и налогового учета  используется метод резервирования затрат, который и был использован  ОАО «Курский хлебокомбинат».                                                                 Согласно этому методу понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого благодаря равномерным начислениям на счета учета издержек или себестоимости. При этом важно подчеркнуть, что метод резервирования применяется только для тех затрат, неравномерность которых не связана с объемом производства, выручки и тому подобных показателей.

ОАО «Курский хлебокомбинат» сформировало резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Для этого в начале налогового периода бухгалтерия произвела расчет ежемесячных отчислений. Теперь рассчитанные суммы относятся каждый месяц на счета издержек или себестоимости. В соответствии с п.1 ст.3241 ч.2 НК РФ процент отчислений в указанные резервы определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Таким образом, целями создания резервов предстоящих расходов и  платежей являются:

• обеспечение финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
• равномерное включение расходов в издержки производства или обращения во времени;
• выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции (в рассмотренном примере - это исключение необоснованного убытка в третьем квартале и приближение объема квартального дохода к его среднему годовому значению).

Рассмотренные расчеты демонстрируют  значение и целесообразность формирования резервов на оплату отпусков и ежегодных  вознаграждений, является условным, как  и его показательность. Каждое предприятие  должно самостоятельно определиться в  целесообразности формирования таких  резервов, проведя соответствующие  расчеты.

Для отражения сумм указанных  резервов в бухгалтерском учете  используется счет 96 «Резервы предстоящих  расходов». По каждому виду резерва  к этому счету открывается  соответствующий субсчет. Ежемесячно на рассчитанные суммы резервов делаются проводки:

• дебет счетов 20 или 44 - кредит счета 96 (соответствующие субсчета).

Фактические суммы расходов по оплате отпусков работников отражаются в бухгалтерском учете проводками:

• дебет счета 96 - кредит счета 70 (на сумму начисленных отпускных);
• дебет счета 96 - кредит счета 69 (на сумму ЕСН).

Поскольку образование резервов осуществляется равномерными ежемесячными начислениями, а расходование является весьма неравномерным, то в отдельные  периоды средств резерва может  оказаться недостаточно для осуществления  соответствующих расходов. В этом случае во избежание образования  дебетового сальдо на счете 96 недостающая  сумма временно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет на этом счете ведется по видам расходов и резервов. Недостающая сумма отражается проводкой:

• дебет счета 97 (субсчет соответствующего резерва) - кредит счета 96.

Впоследствии, при наличии  достаточной суммы кредитового  сальдо счета 96, эта сумма «возвращается» на счет 97 проводкой:

• дебет счета 96 - кредит счета 97.

В конце налогового периода  проводится инвентаризация резервов по состоянию на 31 декабря.

Итак, расходами будущих  периодов являются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что  имеют непосредственное отношение  к следующему или последующим  периодам) и рассматриваемые в  связи с этим как активы. Эти  расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие  периоды (месяцы, год или несколько  лет).

Заметим, что счет 97 является важным фактором управления финансовыми  результатами. Ведь чем большая сумма  будет показана на этом счете, тем  больше будет финансовый результат  за отчетный период, и наоборот.

Проблема заключается  в том, что при отнесении расходов на счет 97 увеличивается прибыль, но одновременно происходит выбытие оборотных  средств. Это приводит к иллюзии  прибыльности производства, в то время  как у организации может не хватить средств расплатиться по своим текущим долгам. Несмотря на незначительность на первый взгляд относительных значений этой статьи баланса (от 0,01 до 5 - 6% итога баланса), в абсолютных показателях это весьма ощутимые суммы.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проделанной  работы нами были сделаны следующие  выводы.

Бухгалтерам довольно часто  приходится иметь дело с расходами  будущих периодов, которые осуществляются в текущем отчетном периоде, но относятся  к другим, еще не наступившим.

Для учета расходов будущих  периодов используются счета:

• «Расходы будущих периодов» - для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;
• «Оценочные резервы» - для обобщения информации о резервах, создаваемых с целью уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия;
• «Резервы предстоящих расходов и платежей» - для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения.

К расходам будущего периода  относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров и т.д., уплаченные вперед.

Расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства и обращения в течение срока, к которому относятся. Данные расходы  вне зависимости от их вида должны ежемесячно равными долями в суммах, обоснованных договорами или расчетами  предприятия, в течение срока, к  которому они относятся, включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). При наличии договора, определяющего  срок использования объекта учета, с которым связаны расходы  будущих периодов, их стоимость списывается  на себестоимость продукции в  течение данного срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ.

Итак, расходы будущих  периодов - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что  имеют непосредственное отношение  к следующему или последующим  периодам) и рассматриваемые в  связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет). Для учета расходов будущих периодов предназначен балансовый счет 97, на котором обобщается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (редакция от 19.07.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (редакция от 19.07.2009) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.10.2009).
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (редакция от 27.07.2010 г.) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 02.09.2010 г.).
4. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (редакция от 26.11.2008 г.), (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2009).
5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.11.2007 № 284-ФЗ, (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ).
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (редакция от 26.03.2007 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (редакция от 27.11.2006 г. № 156н) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010.
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (редакция от 18.09.2006 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010.
9. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательный акты РФ о налогах и сборах [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ (редакция от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 19.11 2002 №114н (редакция от 11.02.2008 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010.
11. Алиева Д.А. Налоговый учет расходов будущих периодов // Главбух. - 2008. - №11. - С. 32-35.
12. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета расходов // Консультант. - 2005. - № 1. - С. 2-4.
13. Бакаев А.С. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2008. – 605 с.
14. Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. - 2004. - № 2(4). - С. 15-18.
15. Воробьева Е.И. Праздники прошли, а вопросы остались // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2009. - № 6. - С. 11-13.
16. Гейц И.Л. Учет расходов будущих периодов и отдельных резервов, создаваемых предприятиями. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - №№ 4-6. - январь-февраль. – С. 6-7.
17. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет / В.Р. Захарьин. – М.: Гросс-медиа, 2009. – 368 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
19. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие / С.А. Николаева. – М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2006. – 320 с.
20. Николаева С.А. Реформа бухгалтерского учета. Все ПБУ / С.А. Николаева. – Новосибирск: Рипэл, 2006. – 238 с.
21. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 680 с.
22. Соколов Я.В. Нормативные акты о бухгалтерском учете / Я.В. Соколов. – Новосибирск.: Кодексы и законы, 2006. – 520 с.
23. Харитонов С.А. Регламентные операции закрытия месяца [Электронный ресурс]. - М.: Бух – 1С – Интернет-ресурс для бухгалтеров, 2009. - URL: http://www.buh.ru (дата обращения: 21.10.2010).
24. Шкляр Н.Б. Расходы будущих периодов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - №7. - С. 5-9.
25. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / С.Н. Щадилова. - М.: ИКЦ «ДИС», 2007. – 459 с.