Учет расходов организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.   Классификация расходов организации

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются:

         1. на расходы по обычным видам деятельности;

         2. прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются:

            - операционные расходы;

            - внереализационные расходы;

            - чрезвычайные расходы.

1. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.

        В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности.

       Расходы по обычным видам деятельности формируются: из расходов, по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

        -   расходов по переработке материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

       -   расходов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров.

        Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

       Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретаемых  материально - производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежными  средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость товаров, переданных или  подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции, полученной организацией. Стоимость продукции, полученной организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Стоимость  актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок и наценок.

Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-   материальные затраты;

-   затраты на оплату  труда;

-   отчисления на социальные нужды;

-   амортизация;

-   прочие затраты.

Эта группировка едина  и обязательна для организаций  всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  затрат в общей сумме расходов.

1) Материальные затраты

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного  характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты  организаций на приобретение тары и  упаковки, полученных от поставщиков  материальных ресурсов, за вычетом  стоимости этой тары по цене ее возможного использования в случае, если цены на них установлены особо сверх  цены на эти ресурсы. Если стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

         Кроме того, из стоимости материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов, но включаются потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

2) Затраты на оплату  труда

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты  на оплату труда основного производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации  по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов  в пределах норм, предусмотренных  законодательством, компенсации, выплачиваемые  в установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся в  частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

3) Отчисления на социальные нужды

Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементам «Затраты на оплату труда».

4) Амортизация

Амортизация, как следует  из п.16 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов, срока полезного  использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

5) Прочие затраты

Отражаются налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые  фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком, на командировки, оплату услуги связи, вычислительных центров, банков, а так же другие затраты, входящие в состав себестоимости  продукции (работ, услуг), но не относящиеся  к ранее перечисленным элементам затрат.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг  в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

2. Прочие расходы

Операционными расходами являются:

-                    расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, а также  прав, возникающих из патентов  на изобретение, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-   расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций;

-   расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов) учитываются  на счетах бухгалтерского учета  в зависимости от срока предоставления - на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

-   расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-               отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-               прочие операционные расходы.

Внереализационными доходами являются:

-   штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

-   активы, полученные  безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-   поступления в  возмещение причиненных организации убытков;

-   прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году;

-   суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, другие  долги, нереальные для взыскания;

-   курсовые разницы (отрицательные);

Курсовая разница –  разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, исчисленной  по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или  на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности за предыдущий отчетный период.

-   сумма уценки активов;

- перечисление средств,  связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные расходы

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

К чрезвычайным расходам относят  заработную плату работникам, занятым  ликвидацией последствий стихийных  бедствии, отчисления единого социального  налога с данной заработной платы, стоимость  материалов, израсходованных при  ликвидации последствий стихийных  бедствий и другие расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.   Признание расходов

 Расходы признаются  в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий: 

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.  
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

 Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо  от намерения получить выручку,  операционные или иные доходы  и от формы осуществления расхода  (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок  признания выручки от продажи  продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.