Учет расходов по управлению и обслуживанию предприятия

(4)

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости №15. Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов.

ст. 1 "Содержание прочего общезаводского персонала".

В данную статью включают оплату труда  персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение  этого персонала. Эта операция отражается проводкой Д 26 К 70.

ст. 2 "Служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления".

В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают расходы по всем видам  служебных командировок рабочих, инженерно - технических работников и персонала  других категорий, не относящихся к аппарату управления. Они отражаются проводкой Д 26 К 70.

ст. 3 "Амортизация основных средств".

 По данной статье показывают  суммы начисленного износа по  установленным нормам амортизации  основных фондов общехозяйственного  назначения. И это отражается записью Д 26 К 02.

ст. 4 "Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения".

К данной статье относят:

- оплату труда рабочих центральных  складов и кладовщиков, рабочих,  обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного  назначения, с отчислениями на  социальное страхование и обеспечение рабочих. И они отражается проводкой  Д 26 К 70, 69.

- затраты на ремонт малоценных  и быстроизнашивающихся предметов отражается проводкой Д 26 К 10.

ст. 5 "Проведение испытаний, опытов, исследований, изобретательств и технических усовершенствований".

В этой статье отражают затраты на испытания, опыты и исследования, оплату анализов, проб и других работ, выполненных сторонними организациями; расходы на изобретательство, технические  усовершенствования и рационализаторские предложения общехозяйственного характера; вознаграждения авторам, оплату экспертиз, изготовление моделей и образцов, испытания изобретений и технических усовершенствований. Эти операции отражаются проводкой Д 26 К 70, 76.

ст. 6 "Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности".

По данной статье находят отражение  затраты, связанные с охраной  труда, к ним, в частности, относят:

- затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов отражается проводкой Д 26 К 60.

- затраты по обучению рабочих  безопасным методам работы и  на оборудование кабинетов по технике безопасности отражается проводкой Д 26 К 60, 76.

ст. 7 "Организованный набор рабочей силы".

В эту статью включают предусмотренные  законодательством затраты, связанные  с набором рабочей силы, включая  оплату выпускникам училищ и молодым специалистам (выпускникам вузов и техникумов) проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы отражается проводкой Д 26 К 71.

ст. 8 "Прочие общехозяйственные расходы".

В статье находят отражение расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных  выше статей (например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственной травмы, платежи по кредитам банков и др.). Они отражается проводкой Д 26 К 69.

 

ст. 9 "Потери от простоев".

По данной статье отражаются суммы  оплаты труда производственных рабочих, начисленной во время простоев, или  суммы доплат до установленного заработка, если рабочие в период простоев были заняты на других, менее квалифицированных  работах, а также отчисления на социальное страхование и обеспечение в  соответствующем размере. Они отражается проводкой Д 26 К 70, 69.

ст. 10 "Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складах".

В этой статье отражается недостача материальных ценностей на складах организации в пределах норм убыли – Д 44 К 94; недостача материальных ценностей сверх норм убыли, установленная при инвентаризации, если ущерб не может быть взыскан с виновных – Д 91-2 К 94; ; потери от порчи материалов и других ценностей при хранении на складах организации в случаях, когда они не могут быть взысканы с виновных или отказаны во взыскании судом. (5) 

Синтетических учет общехозяйственных  расходов ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который субсчетов не имеет. По Дт счета учитываются расходы, по Кт - их списание. При осуществлении  общехозяйственных расходов в течении отчетного периода составляется бухгалтерская запись: Дт счета 26 Кт счетов 70,69,10,02,76,71 и др. в зависимости от вида расходов. 

Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально в сумме  фактических затрат относят по назначению и включают в себестоимость продукции  основных производств, работ услуг  вспомогательных производств, выполненных  на сторону, а также обслуживающих  производств и хозяйств с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Списание по назначению общехозяйственных  расходов оформляют следующей бухгалтерской  записью: Дт счетов 20,90,91,08 Кт счета 26. После  списания общехозяйственных расходов счет 26 закрывается и сальдо не имеет. (6)

 

2.3. Распределение расходов  по управлению и обслуживанию предприятия

Распределение общепроизводственных расходов.

Пример 1. Организация получила заказ на изготовление оборудования двух видов в количестве 10 единиц – первого вида, 13 единиц – второго. Срок изготовления составил два месяца.

     Учетной политикой  организации предусмотрено распределение  накладных расходов на основании  трудовых расходов.

     Расходы по  изготовлению оборудования за  два месяца составили:

Период	Оборудование 1-го вида		Оборудование 2-го вида		Общепроизводствен-ные расходы, руб.
	Материальные затраты, руб.	Трудовые затраты, руб.	Материальные затраты, руб.	Трудовые затраты, руб.
1 месяц	120 000	200 000	100 000	180 000	90 000
2 месяц	100 000	190 000	80 000	160 000	75 000
Итого	220 000	390 000	180 000	340 000	220 000

 

  Прежде всего необходимо распределить общепроизводственные расходы.       Трудовые затраты за первый месяц составили 380 000 руб. (200 000 руб. + 180 000 руб.).

      Общепроизводственные  расходы, относящиеся к оборудованию  первого вида, за первый месяц  составили:

90 000 руб.* (200 000 руб. / 380 000 руб.) = 47 368 руб.;

     Общепроизводственные  расходы, относящиеся к оборудованию  второго вида, за первый месяц  составили:

90 000 руб. * (180 000 руб. / 380 000 руб.) = 42 632 руб.

      Общая сумма  трудовых затрат за второй  месяц по изготавливаемому оборудованию  составила 350 000 руб. (190 000 руб. + 160 000 руб.).

      Общепроизводственные  расходы, относящиеся к оборудованию  первого вида, за второй месяц  составили:

75 000 руб.* (190 000 руб. / 350 000 руб.) = 40 714 руб.;

      Общепроизводственные  расходы, относящиеся к оборудованию  второго вида, за второй месяц  составили:

75 000 руб. * (160 000 руб. / 350 000 руб.) = 34 286 руб.

        В  бухгалтерском учете организации  оформляются следующие записи:

№ п/п			Наименование хозяйственной  операции	Дебет			Кредит				Сумма, руб.
1 месяц
1			Отражены общепроизводственные расходы	25 «Общепроизводственные  расходы»			02 «Амортизация основных  средств», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты  по заработной плате», 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» и т.д.				90 000
2			Списаны материалы в производство	20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 1-го вида»			10 «Материалы»				120 000
3			Начислена заработная плата  производственных рабочий с отчисления	20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 1-го вида»			70 «Расчеты по заработной  плате», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»				200 000
4			Списаны общепроизводственные расходы	20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 1-го вида»			25 «Общепроизводственные  расходы»				47 368
5			Списаны материалы в производство	20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 2-го вида»			10 «Материалы»				100 000
6			Начислена заработная плата  производственных рабочий с отчисления	20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 2-го вида»			70 «Расчеты по заработной  плате», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»				180 000
7			Списаны общепроизводственные расходы	20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 2-го вида»			25 «Общепроизводственные  расходы»				42 632
2 месяц
8	Отражены общепроизводственные расходы				25 «Общепроизводственные  расходы»		02 «Амортизация основных  средств», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты  по заработной плате», 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» и т.д.		75 000
9	Списаны материалы в производство				20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 1-го вида»		10 «Материалы»		100 000
10	Начислена заработная плата  производственных рабочий с отчисления				20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 1-го вида»		70 «Расчеты по заработной  плате», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»		190 000
11	Списаны общепроизводственные расходы				20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 1-го вида»		25 «Общепроизводственные  расходы»		40 714
12		Списаны материалы в производство				20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 2-го вида»		10 «Материалы»		80 000
13		Начислена заработная плата  производственных рабочий с отчисления				20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 2-го вида»		70 «Расчеты по заработной  плате», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»		160 000
14		Списаны общепроизводственные расходы				20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 2-го вида»		25 «Общепроизводственные  расходы»		34 286
15		Получена готовая продукция  по первому заказу				43 «Готовая продукция», субсчет  «Оборудование 1-го вида»		20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 1-го вида»		698 082
16		Получена готовая продукция  по второму заказу				43 «Готовая продукция», субсчет  «Оборудование 2-го вида»		20 «Основное производство»,  субсчет «Оборудование 2-го вида»		596 918

 

Распределение общехозяйственных расходов.

Пример 1. За отчетный период расходы по производству одного вида изделия составили: заработная плата и отчисления – 225 000 руб., прямы материальные затраты – 260 000 руб., общепроизводственные расходы – 86 000 руб., расходы по управлению – 110 000 руб.

     Учетной политикой  предусмотрено, что общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  включаются в себестоимость продукции,  формируя полную производственную  себестоимость.

      Всего выпущено 1 200 единиц изделий, из них продано  860 единиц по цене 650 руб., без учета  НДС.

Показатель	Себестоимость готовой продукции  1 200 единиц, руб.	Себестоимость единицы изделия, руб.
Трудовые расходы	225 000	187 ,50 (225 000 / 1 200)
Материальные затраты	260 000	216,60 (260 000 / 1 200)
Общепроизводственные расходы	86 000	71, 60 (86 000 / 1 200)
Расходы по управлению	110 000	91,70 (110 000 / 1 200)
Итого	681 000	567,50

 

         Таким образом, себестоимость единицы изделия составила 567,50 руб., следовательно, себестоимость реализованной продукции равна 488 050 руб.(567,50 * 860), себестоимость остатков готовой продукции на конец отчетного периода – 192 950 руб. (567,50* (1 200 – 860)).

       В бухгалтерском  учете будут оформлены следующие  хозяйственные операции:

№ п/п	Наименование хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны материалы в производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	260 000
2	Начислена заработная плата  производственных рабочий с отчисления	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по заработной  плате», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»	225 000
3	Списаны общепроизводственные расходы	20 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные  расходы»	86 000
4	Списаны расходы по управлению	20 «Основное производство»	26 «Общехозяйственные расходы»	110 000
5	Получена готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	681 000
6	Отражена выручка от реализации продукции	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	659 620
7	Отражен НДС от реализации	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	100 620
8	Отражена себестоимость  реализованной продукции	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»	43 «Готовая продукция»	488 050
9	Отражен финансовый результат  от реализации продукции	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли и убытки»	99 «Прибыли и убытки»	70 950

 

При втором способе общехозяйственные  расходы не включаются в себестоимость  объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. В данном случаи собранные в течении месяца расходы списываются на счет 90 «Продажи», субсчет «Прибыли и убытки». При использовании второго варианта списания общехозяйственных расходов формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость, что характерно при использовании метода директ-костинг.

Пример 2. Воспользуемся данными  примера 2, только добавим, что общехозяйственные  расходы не включаются в себестоимость  продукции, а списываются на счет 90 «Продажи».

Показатель	Себестоимость готовой продукции  1 200 единиц, руб.	Себестоимость единицы изделия, руб.
Трудовые расходы	225 000	187 ,50 (225 000 / 1 200)
Материальные затраты	260 000	216,60 (260 000 / 1 200)
Общепроизводственные расходы	86 000	71, 60 (86 000 / 1 200)
Итого	681 000	475,70

 

        Таким образом себестоимость единицы продукции составила 475,70 руб., следовательно, себестоимость реализованной продукции равна 409 102,00 руб. (475,70 руб. * 860 ед.), себестоимость остатков готовой продукции – 161 738,00 руб. (475,70 руб. * (1 200 ед. – 860 ед.).

          В бухгалтерском учете будут  оформлены следующие операции:

№ п/п	Наименование хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны материалы в производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	260 000,00
2	Начислена заработная плата  производственных рабочий с отчисления	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по заработной  плате», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»	225 000,00
3	Списаны общепроизводственные расходы	20 «Основное производство»	25 «Общепроизводственные  расходы»	86 000,00
4	Получена готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	570 840,00
5	Отражена выручка от реализации продукции	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	659 620,00
6	Отражен НДС от реализации	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	100 620,00
7	Отражена себестоимость  реализованной продукции	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»	43 «Готовая продукция»	409 102,00
8	Списаны управленческие расходы	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли и убытки»	26 «Общехозяйственные расходы»	110 000,00
9	Отражен финансовый результат	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли и убытки»	99 «Прибыли и убытки»	39 898,00