Учет собственного, добавочного и резервного капитала

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

Таблица 6.

Основные корреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли)	81	51, 50
Размещение собственных акций, выкупленных у своих акционеров на вторичном фондовом рынке	80	81
Аннулирование ранее выкупленных собственных акций: —уменьшен уставный капитал, аннулированы акции —списана возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью	80 81 (91)	81 91 (81)

 

 

 

 3. Синтетический и аналитический учет резервного и добавочного капитала. Нераспределенная прибыль и целевое финансирование

3.1    Формирование, изменение и учет резервного и добавочного капитала

 

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

 

Таблица 7.

Основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли	84	82
2	Погашение краткосрочных облигаций	82	66
3	Погашение долгосрочных облигаций	82	67
4	Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	82	84

Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Сумма резервного фонда учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ:

• при увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ);

• при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов;

• при выплате дивидендов;

• при приобретении обществом размещенных акций;

• при приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа.

Формирование резервного капитала. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Таблица 8.

Формирование резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года	99 "Прибыли и убытки"	84
2	Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли	84	82 "Резервный капитал"

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

Изменение размера резервного капитала. Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.

Таблица 9.

Уменьшение резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом	82	84

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

• покрытие убытков общества,

• погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств,

• выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования. Источники формирования добавочного капитала представлены на рис.3:

"Рисунок 3- Источники формирования  добавочного капитала"

Эмиссионный доход образуется у организации при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала.

Таблица 10.

Типовые проводки по формированию добавочного капитала

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки	01	83
2	Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение добавочного капитала	75	83
3	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала	84	83
4	Фактически использованные целевые инвестиционные средства включены в состав добавочного капитала (в некоммерческой организации)	86	83

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на следующие цели:

• погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
• отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
• увеличение уставного капитала организации;
• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
• в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Таблица 11.

Типовые проводки по использованию добавочного капитала

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате переоценки	83	01
2	Отражено превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды	83	91
3	Добавочный капитал распределен между учредителями (участниками) организации	83	75/2
4	Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы)	83	80
5	Добавочный капитал направлен на погашение убытка	83	84

Таблица 12.

Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов: -увеличена стоимость  основных средств -увеличена сумма амортизации  основных средств	01 83	83 02
Уменьшение стоимости внеоборотных активов: -уменьшена стоимость  основных средств -уменьшена сумма амортизации  основных средств	83 02	01 83
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): -отражен эмиссионный доход -эмиссионный доход распределен  между учредителями организации	75-1 83	83 75-2
Курсовые разницы: -отражена положительная  курсовая разница, образующаяся  при вкладе иностранной валюты  в уставный капитал -отражена отрицательная  курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75-1 83	83 75-1
Ассигнования из бюджета: -увеличение добавочного  капитала на сумму фактически  использованных инвестиционных  средств	86	83
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала	83	80
Добавочный капитал распределен между учредителями организации	83	75
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки	83	84

 

 

 

3.2    Формирование, изменение и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Таблица 13.

Направление чистой прибыли на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря	99	84
2	Сумма начисленных доходов учредителям Начисление промежуточных доходов	84	70 , 75
3	Отчисления в резервный капитал	84	82
4	Сумма чистого убытка отчетного года спис. заключительными оборотами	84	99
5	Убытки отчетного года списывают	82 , 75, 80	84