Учет собственного капитала

Краткосрочные ссуды организации  получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные  документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию  и расширение производства, механизацию  производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность  данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие  должно по нетоварным операциям, - прочими  кредиторами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя  и другие обязательства, а также  средства от выпуска и продажи  акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим  и служащим по заработной плате, а  органам социального страхования  и налоговым органам – по платежам в бюджет в связи с тем, что  момент возникновения долга предприятия  не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению  по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем  начисления, а не поступают со стороны.

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников  предприятия в его имущество  в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами  в целях осуществления хозяйственной  деятельности.

Уставный капитал относится  к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Формирование уставного  капитала в акционерных обществах  закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей  в журнале – ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после  внесения соответствующих изменений  в учредительные документы организации. После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный  капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое  поступление вкладов учредителей  проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  и других ценностей. Аналитический  учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных  выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»  на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще  не внесена полная сумма произведенной  подписки на акции или объявленных  в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового  контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных  документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме[2].

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а  также для выплаты доходов  инвесторов, когда не хватает прибыли  на эти цели. По существу – это  страховой фонд, формируемый в  соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции  со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование  средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Добавочный капитал. По кредиту  счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости необоротных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как  правило, не списываются. Дебетовые  записи по нему могут иметь место  лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости необоротных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

 

2. Роль и значение бухгалтерского  учета и контроля собственного капитала в рыночных условиях

 

В современной  российской экономике капитал предприятия  выступает как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и контроля.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал[13].

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с  помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры  и наращивание производственного  потенциала предприятия, а также  финансирование текущей хозяйственной  деятельности. От того, каким капиталом  располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его  деятельности.

В связи с вышесказанным огромно  значение приобретает правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных  составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для  целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.

Контроль хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии.

Контроль собственного капитала преследует следующие основные цели:

– выявить  основные источники формирования собственного капитала и определить последствия  их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

– определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей  и нераспределенной прибыли;

– оценить  приоритетность прав получения дивидендов;

– выявить  приоритетность прав собственников  при ликвидации предприятия.

контроль состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

• обеспечение непрерывности деятельности;
• гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
• участие в распределении полученной прибыли;
• участие в управлении предприятием.

Контроль источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

2.1 Контроль структуры собственного капитала и источников его формирования

 

           Состояние и изменение собственного и заемного капитала, а также структуры заемного капитала имеет большое значение для инвесторов. Динамика источников имущества предприятия представлена (Приложение Б).

Как показывают данные (Приложения Б) в структуре источников финансирования организации за три года произошли некоторые изменения. В 2005 году резко увеличилась доля заемного капитала в совокупном капитале организации (с 18,76% до 40,48% или на 21,72 процентных пункта). Соответственно, на столько же снизилась доля собственного капитала. Это произошло в результате значительного увеличения суммы краткосрочных обязательств на 50502 тыс. руб., а они возросли за счет увеличения суммы кредиторской задолженности. Все вышесказанное характеризует отрицательную тенденцию 2005 года. Положительным моментом в этом периоде можно назвать увеличение собственного капитала на 33850 тыс. руб. за счет прибыли отчетного года, и соответствующее увеличение ее доли в собственном капитале на 30,61%.

За 2006 год доля собственного капитала увеличилась на 8,11%. Соответственно, на столько же снизилась доля заемного капитала. Это снижение произошло  за счет уменьшения краткосрочных обязательств на 27726 тыс. руб., а они снизились  за счет суммы кредиторской задолженности  на 70,95% (38448 тыс. руб.). В составе заемных  средств обозначились прочие обязательства, но они не повлияли на увеличение заемного капитала. Величина собственного капитала уменьшилась на 17936 тыс. руб. Это произошло  в результате снижения нераспределенной прибыли в 2006 году. Темпы роста  источников финансирования в 2005 году превышают  темпы роста источников финансирования в 2006 году. В анализируемом периоде произошел перелом в соотношении собственного и заемного капитала в пользу собственного (81,12%).

Положительно для организации  то, что в среднем собственный  капитал увеличился, а отрицательно – самый высокий темп роста  наблюдается по кредиторской задолженности (457,4%).

Для контроля собственного капитала используются коэффициенты деловой активности, которые представлены (Приложение В).

Данные (Приложения В) показывают, что в период с 2004 г. по 2006 г. ресурсоотдача увеличилась. Значит, в организации быстрее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала незначительно увеличился в 2006 г. по сравнению с 2005 г. – на каждый рубль инвестированных собственных средств приходится лишь 0,07 тыс. руб. выручки от реализации. Произошло расширение кредиторской задолженности на 0,63 пункта.

Для контроля структуры собственного капитала, выявления причин изменения отдельных его элементов и оценки этих изменений за анализируемый период составим (Приложение Г)

Как видно из (Приложение Г) за анализируемый период произошли значительные изменения в структуре собственного капитала

Если в 2004 г. он состоял на 94,50% из добавочного капитала и на 0,14% из уставного, то к концу 2006 г. его состав значительно расширился за счет остатка  нераспределенной прибыли.

Размер уставного капитала за анализируемый период не изменился и остался равным 83 т.р., однако его удельный вес в составе источников собственного капитала снизился с 0,14% до 0,11%. Сумма добавочного капитала также осталась неизменной и равна 57802 тыс. руб. Произошло снижение удельного веса добавочного капитала на 19,51%, за счет образования дополнительных источников формирования собственного капитала:

• нераспределенной прибыли отчетного года в размере 6358 тыс. руб.
• нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 12839 тыс. руб.

Эти дополнительные источники значительно  повлияли на увеличение собственного капитала предприятия. Их удельный вес  в его структуре составил соответственно: 8,25% и 16,66%

Структура капитала анализируемого предприятия не несет в себе большого риска для инвесторов, так как предприятие работает преимущественно на собственном капитале[14].

         

  2.2 Контроль наличия и движения собственного капитала

 

Для того чтобы проконтролировать состояние и движение собственного капитала необходимо составить аналитическую таблицу (Приложение Д).

Для расчета коэффициентов поступления  и выбытия применялись формулы:

По данным таблицы (Приложение Д) видно, что на предприятии практически отсутствует движение капитала. Значения коэффициентов выбытия значительно превышают значения коэффициентов поступления. Это говорит о том, что на предприятии заморожен процесс наращивания капитала. Наращивание средств происходит только по статье нераспределенная прибыль прошлых лет (+2,78 пункта).

Контроль собственных средств предприятия предполагает определение фактического размера средств и факторов, влияющих на их динамику.

По данным таблицы 3.5 за анализируемый период собственные оборотные средства предприятия выросли на 7262 тыс. руб. и составили в 2006 г. – 8079 тыс. руб. Положительный показатель собственных оборотных средств говорит об увеличении получаемой предприятием прибыли. Отрицательное влияние на сумму собственных оборотных средств оказало увеличение показателя незавершенного строительства на 11264 тыс. руб.