Учет собственного капитала

Содержание 
 
Введение. 3 
 
Основная часть. 6 
 
1 Учет собственного капитала. 6 
 
1.1 Формирование уставного капитала. 6 
 
1.2 Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала  11 
 
1.3 Расчет стоимости чистых активов. 15 
 
1.4 Расчет чистых активов акционерного общества. 17 
 
2 Расчеты с учредителями (акционерами) 18 
 
2.1 Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал. 18 
 
2.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам. 23 
 
Заключение. 30 
 
Глоссарий. 33 
 
Список использованных источников. 35 

Введение 
 
В рыночной экономике структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия – его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств, их «цена», степень риска, возможные направления использования.  
 
Состав и размещение имущества предприятия в стоимостном выражении и источников его образования на отчетную дату характеризуют имущественное и финансовое состояние предприятия. Финансовое состояние предприятия определяется его способностью финансировать свою деятельность за счет имеющихся в его распоряжении собственных, заемных и привлеченных средств, умелого их размещения и эффективного использования. 
 
Финансовое состояние предприятия может быть абсолютно устойчивым, нормально устойчивым, неустойчивым и кризисным. Какое именно будет финансовое состояние предприятия зависит от результатов его деятельности. При успешном выполнении планов производства и реализации продукции, снижении ее себестоимости, возрастании массы получаемой прибыли, умелом размещении оборотного капитала и т.д. финансовое положение предприятия будет все более укрепляться и наоборот. 
 
В анализе финансового состояния предприятия заинтересованы многие потребители информации: руководители предприятия и его учредители, а также инвесторы – для контроля за эффективностью использования финансовых ресурсов и инвестиций; кредитные учреждения – для определения условий кредитования и степени риска; поставщики – для обеспечения своевременных расчетов за поставленные материальные ценности; налоговые службы – для обеспечения поступления налоговых платежей в бюджет и т.д. 
 
Для оценки финансового состояния кроме прочих используют показатели, характеризующие структуру капитала предприятия по его размещению и источникам образования, эффективности и интенсивности его использования, платежеспособности и кредитоспособности предприятия и запаса его финансовой устойчивости. 
 
Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия являются ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № П-2 «Сведения об инвестициях», ф. № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» и другие формы отчетности, данные первичного бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. 
 
Цель курсовой работы – рассмотреть порядок учета капитала предприятия. 
 
Для достижения поставленной цели в курсовой работе решены следующие задачи: 
 
- рассмотрен порядок формирования уставного капитала фирмы; 
 
- рассмотрен вопрос учета выкупленных акций и долей, а также уменьшение уставного капитала; 
 
- рассмотрен вопрос расчета стоимости чистых активов; 
 
- рассмотрены расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставной капитал; 
 
- рассмотрен учет расчетов с акционерами и учредителями по доходам; 
 
- рассмотрен учет нераспределенной прибыли и учет добавочного и резервного капитала фирмы. 
 
Нормативной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, положения бухгалтерского учета по исследуемой проблеме. 
 
Методической базой исследования послужили работы отечественных авторов, публикации в периодической печати. 
Основная часть  
 
 

 
1 Учет собственного  капитала 
 
 
          
1.1 Формирование уставного капитала 
 
 
Формирование уставного капитала зависит от целей создания организации и ее организационно-правовой формы. 
 
Прежде всего, отметим самое общее деление юридических лиц на две большие группы исходя из целей их создания и функционирования – коммерческие и некоммерческие организации. 
 
Коммерческая организация – организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Среди коммерческих организаций отчетливо выделяются своей спецификой три их вида: хозяйственные товарищества и общества; производственные кооперативы (артель); государственные и муниципальные унитарные организации. В обычных, нормальных условиях любая из названных организаций сможет приступить к осуществлению уставной деятельности и реализовывать поставленные цели, если ее учредители внесли достаточно средств в уставный капитал. Иначе говоря, уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками. 
 
Рассмотрим порядок формирования уставного капитала для организаций, имеющих наиболее часто встречающиеся организационно-правовые формы, а именно: для хозяйственных обществ и унитарных предприятий. 
 
Так, уставный капитал хозяйственных обществ формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных учредителями или участниками хозяйственных обществ, и потому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц – учредителей акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или организаций с другими организационно-правовыми формами. 
 
Уставный фонд унитарных предприятий отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления ее деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств). 
 
Необходимо отметить, что порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы России. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действия по бухгалтерскому отражению этого процесса. В частности, порядок создания и правовое положение акционерных обществ определены Законом РФ «Об акционерных обществах», обществ с ограниченной ответственностью – Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», унитарных организаций – Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».[1] 
 
Создание акционерного общества (АО) путем учреждения вновь осуществляется по решению учредителей. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. Учредительным документом общества является его устав. Устав АО содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности, структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п. 
 
Зарегистрированное в государственных органах акционерное общество является юридическим лицом, имеющим уставный капитал, разделенный на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества по отношению к нему. Необходимо отметить, что в соответствии с Законами РФ «Об акционерных обществах» и «О рынке ценных бумаг» выпуски акций открытого и закрытого акционерных обществ подлежат обязательной регистрации.[2] 
 
Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. 
 
Акционерное общество может быть открытым (ОАО) или закрытым (ЗАО). Как известно, минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации, ОАО – не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда. 
 
Величина уставного капитала фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава. 
 
Вторая наиболее распространенная организационно-правовая форма предприятий – общество с ограниченной ответственностью (ООО). Создание ООО регламентировано Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». 
 
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами общества являются два документа: учредительный договор и устав общества.[3] 
 
Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, при этом число участников общества не должно быть более пятидесяти. В случае если число участников общества превысит установленный предел, ООО в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив. 
 
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Законом определено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. 
 
Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. 
 
Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал ООО в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. 
 
Порядок оплаты акций АО или долей в уставном капитале ООО аналогичен. В качестве вкладов в эти общества могут быть внесены имущество, сооружения, нематериальные активы, другие материальные ценности, денежные средства в рублях и в иностранной валюте. 
 
Денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между его учредителями или участниками общества. При этом она утверждается решением общего собрания участников (учредителей), принимаемым единогласно. 
 
Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника в уставном капитале ООО или акций в АО, оплачиваемых неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. В Законе РФ «Об акционерных обществах» допускается также оценка неденежного вклада независимым аудитором.[4] 
 
На момент государственной регистрации АО или ООО уставный капитал должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем наполовину. 
 
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между его работниками. 
 
Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о размере уставного фонда, порядке и источниках его формирования. 
 
В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные. 
 
Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. 
 
Управляет унитарным предприятием руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. 
 
Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (не меньше 5000 минимальных размеров оплаты труда на дату представления документов на государственную регистрацию – для государственных и не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда – для муниципальных предприятий).[5] 
 
До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником. 
 
Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Созданные таким образом предприятия называют федеральными казенными предприятиями. 
 
Несмотря на различия в образовании уставных капиталов предприятий разных форм собственности, учет уставного капитала и его движения организуется на счете 80 «Уставный капитал». Счет – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. 
 
При журнально-ордерной форме учета операции, отражаемые на счете 80 «Уставный капитал», ведутся в журнале-ордере № 12. 
 
 
         1.2 Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала 
Согласно Закону РФ «Об акционерных обществах» АО вправе приобретать размещенные им акции. Акции приобретаются либо по решению общего собрания акционеров, либо по решению совета директоров.[6] 
 
Решение общего собрания обычно необходимо, когда встает вопрос об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Совет директоров может принять решение о выкупе части размещенных акций с целью их дальнейшей продажи. 
 
Если АО приняло решение о приобретении акций с целью уменьшения уставного капитала, то необходимо проконтролировать, чтобы номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не стала ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законом. В противном случае АО не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций.[7] 
 
Совет директоров (наблюдательный совет) АО не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала. 
 
Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного каптала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении. 
 
Приобретенные обществом по решению совета директоров (наблюдательного совета) акции не уничтожаются, но по ним не предоставляется право голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций или об увеличении номинальной стоимости остальных акций за счет погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала, установленного уставом. 
 
Когда тот или иной орган принимает решение о приобретении акций, то он должен определить категории (типы) приобретаемых акций, их количество, категорию, цену приобретения, форму и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций. 
 
Обычно оплата приобретенных у акционеров акций осуществляется деньгами. Срок, в течение которого можно приобрести акции, не может быть меньше 30 дней. 
 
Приобретение привилегированных акций осуществляется по цене, предусмотренной уставом общества, или по рыночной стоимости акций. 
 
Существуют жесткие ограничения на приобретение размещенных акций – АО не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций: 
 
- до полной оплаты всего уставного капитала общества; 
 
- если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций; 
 
- если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций. 
 
Аналогично акционерным обществам ООО также могут выкупить у своих участников их долю в уставном капитале. 
 
Учет приобретенных акций ведется на счете 8,1 «Собственные акции (доли)» по фактической стоимости. На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. ООО используют этот счет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам. 
 
При выкупе акционерным обществом (ООО) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делают запись: 
 
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»  
 
К-т счетов 51, 50, 76. 
 
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета (приложение Б) «Собственные акции (доли)» и дебету счета (Приложение А) «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет (Приложение К) «Прочие доходы и расходы». Эти записи могут быть выполнены при наличии документов, подтверждающих произведенные операции: выписки из реестра акционеров, платежных документов. 
 
Аналогичные записи делают при выкупе долей участников. 
 
Например, ОАО по решению совета директоров выкупило 65 акций (номинальная стоимость – 100 руб.) по цене 120 руб. за единицу. 
 
В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены:  
на сумму, перечисленную продавцу акций, – 
 
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                                   7800 руб. 
 
К-тсч. 51 «Расчетные счета»                                                  7800 руб. 
 Дальнейшая продажа выкупленных акций оформляется обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором определяется результат от продажи. 
 
Вернемся к нашему примеру. Позже ОАО осуществило сделку, реализовав 10 акций новым акционерам по цене 80 руб. за акцию. В бухгалтерском учете эта сделка была отражена следующим образом: 
 
списана номинальная стоимость реализованных акций – 
 
Д-т сч. 91, субсчет 2                                                               1200 руб. 
 
К-тсч. 81                                                                                  1200 руб.;   
оплачено покупателем за акции – 
 
Д-тсч. 51                                                                                  800 руб.  
 
К-т сч. 91, субсчет 1                                                               800 руб.;  
отражен убыток от продажи акций – 
 
Д-т сч. 99                                                                                 400 руб. 
 
К-т сч. 91, субсчет 9                                                               400 руб. 
Этот убыток уменьшает балансовую прибыль. 
 
Остальные акции были аннулированы. 
 
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур оформляют бухгалтерской записью: 
 
Д-т сч. 80 «Уставный капитал» 
 
К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)». 
В нашем примере после того, как собрание акционеров приняло решение об уменьшении уставного капитала и аннулировании оставшихся 55 выкупленных акций, были сделаны бухгалтерские записи: 
 
уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций – 
 
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»                                              5500 руб. 
 
К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                                5500 руб. 
списана на убытки разница между ценой приобретения акций и их номинальной стоимостью – 
 
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»                                 1100 руб.

    продолжениеК-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                                           1100 руб.

 
 
 
                1.3 Расчет стоимости чистых активов 
В соответствии со статьей 35 ФЗ «Об акционерных обществах» Минфин РФ совместно с Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (далее – ФКЦБ РФ) утвердил порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (приказ Минфина РФ и ФКЦБ РФ № 71, 149 от 05.08.96 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).[8] 
 
В дальнейшем утвержденный порядок расчета чистых активов был распространен на все организации. Министерство финансов РФ в приказе № 60н (п. 102) определило, что справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в указанном приказе. 
 
Чистые активы – величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. 
 
Активы, принимаемые к расчету, – балансовая стоимость денежного и неденежного имущества акционерного общества: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса. При этом при расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям: 
 
а) непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.); 
 
б) имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием); 
 
в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации; 
 
- по статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество; 
 
- запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. 
 
Пассивы, участвующие в расчете, – обязательства акционерного общества, в состав которых включаются такие статьи: 
 
- раздела III бухгалтерского баланса «Целевые финансирование и поступления»; 
 
- раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»; 
 
- раздела V баланса «Краткосрочные обязательства», кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов». 
1.4 Расчет чистых активов акционерного общества 
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года. 
 
Выполним расчет чистых активов на примере ЗАО «Прогресс». Так как условия задачи содержат информацию за I квартал 2010 г., то расчет условно выполнен по этим данным (Приложение Ж). 
 
Расчет чистых активов ЗАО «Прогресс» свидетельствует об устойчивом финансовом положении фирмы.

2 Расчеты с учредителями (акционерами)

 
 
                2.1 Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал 
 
После регистрации акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов с учредителями используется счет(Приложение И) «Расчеты с учредителями». Это – активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам, субсчет «Расчеты по выплате доходов». 
 
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. 
 
Основой для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. 
 
На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета (Приложение З) «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», – активный, сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества. 
 
При журнально-ордерной форме учета синтетический учет операций по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал ведется в журнале-ордере № 8. 
 
Учредителями акционерных обществ (АО) или участниками обществ с ограниченной ответственностью (ООО) могут быть иностранные юридические и физические лица, которые вносят вклады в ООО или в АО имуществом или денежными средствами. Если иностранный учредитель инвестирует средства перечислением иностранной валюты, то такая операция квалифицируется как операция, связанная с движением капитала. С октября 1999 г. разрешение ЦБР на получение валюты в качестве вклада в уставный капитал российской организации не требуется (см. указания ЦБ РФ № 660-У от 08.10.99). 
 
Если иностранный участник вносит вклад в уставный капитал имуществом, то контроль за правильностью формирования уставного капитала и соблюдением валютного законодательства осуществляют таможенные органы. Эти же органы определяют порядок уплаты таможенных и налоговых платежей при таможенном оформлении имущества. Основными документами, подтверждающими погашение задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладам, будут являться таможенная декларация и сопроводительные документы. 
 
Если в уставе, учредительном договоре общества вклад иностранного учредителя (участника) определен в валюте, то в бухгалтерском учете вновь созданного общества на дату регистрации уставного капитала к счету 75 открывается аналитический счет, отражающий задолженность иностранного инвестора по вкладу, выраженному в валюте. На этом счете делают запись в двух оценках: в валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления средств от иностранного инвестора или на дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность иностранного учредителя (участника) погашается. 
 
Если вклад иностранного учредителя (участника) выражен в рублях, то расчеты с ним осуществляются так же, как с российскими учредителями. 
 
В соответствии с Положением «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ № 2н от 12.01.2000 г. (ПБУ 3/2000), курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов.[9] 
 
Эта разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли: 
положительная курсовая разница – 
 
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 
 
К-т сч. 83 «Добавочный капитал»; 
отрицательная курсовая разница – 
 
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» 
 
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями». 
Например, ЗАО зарегистрировало уставный капитал в сумме 1610 000 руб. (584 акции по 2500 руб.). 
 
В уставе определено распределение акций между учредителями в следующем размере: 
 
фирма X – 360 акций, что составляет 900 000 руб., 
 
вкладом этой фирмы является помещение офиса (на 400 000 руб.) и денежные средства (500 000 руб.); 
 
иностранной фирмы У – 224 акции на сумму 20 000 долл. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) на день регистрации ЗАО 560 000 руб. 
 
Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15 000 долл. и оборудование на сумму 5000 долл. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации. 
 
Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имущества. Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счет неденежных вкладов превышает двести минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Поэтому учредители пригласили независимого оценщика для оценки помещения офиса и на основе этой оценки определили размер вклада российского участника. 
 
Подтверждением фактов внесения будет являться для вкладов в виде помещения офиса свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение. 
 
В аналитическом учете к счету 75 были открыты счета: 
расчеты с фирмой X – аналитический счет 75, субсчет 1/1; 
 
расчеты с фирмой У – аналитический счет 75, субсчет ½. 
При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете были отражены записи: 
Д-т сч. 75, субсчет 1/1                                      900 000 руб. 
 
К-т сч. 80 «Уставный капитал»                        900 000 руб.; 
 
Д-т сч. 75, субсчет ½                                        20 000 долл./560 000 руб. 
К-т сч. 80 «Уставный капитал»                        20 000 долл./560 000 руб. 
При внесении вкладов:  
 
1. На дату выписки банка – 
 
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»                          500 000 руб. 
 
К-т сч. 75, субсчет 1/1                                      500 000 руб.; 
на дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет (15 000 долл. • 28,5) – 
 
Д-т сч. 52 «Валютные счета»                           427 500 руб. 
 
К-т сч. 75, субсчет ½                                        427 500 руб. 
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату [15 000 долл. • (28,5 – 28)]: 
 
Д-т сч. 75, субсчет ½                                        7 500 руб. 
 
К-т сч. 83 «Добавочный капитал»                   7 500 руб. 
2. На дату регистрации прав собственности на помещение – 
 
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          400 000 руб.  
 
К-т сч. 75, субсчет 1/1                                                     400 000 руб. 
3. На дату оформления таможенной декларации – 
 
по курсу на дату растаможивания оборудования (5000 долл. • 29) – 
 
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          145 000 руб. 
 
К-т сч. 75, субсчет ½                                                       145 000 руб. 
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на дату оприходования оборудования [5000 • (19 – 18) = 5000 руб.] – 
 
Д-т сч. 75, субсчет ½                                                       5 000 руб. 
 
К-т сч. 83 «Добавочный капитал»                                  5000 руб.; 
начислены таможенные пошлины при оформлении ввоза оборудования – 
 
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          14 500 руб. 
 
К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней»                  14 500 руб. 
4. На момент подписания акта о приемке основных средств (ф. № ОС-1) внесенные объекты были оприходованы:  
 
помещение – 
 
Д-т сч. 01 «Основные средства»                                    400 000 руб. 
 
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          400 000 руб.; 
 
оборудование по первоначальной стоимости – 
 
Д-т сч. 01 «Основные средства»                                    159 500 руб. 
 
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          159 500 руб. 
 
Бухгалтерский учет расчетов с учредителем унитарного предприятия осуществляется аналогично. 
2.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам 
 
Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские корреспонденции. 
 
Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая – остается нераспределенной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обществах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиденда и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе. 
 
Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выплачивать дивиденды в ряде случаев, в том числе: 
 
- до полной оплаты всего уставного капитала общества; 
 
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона; 
 
- если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; 
 
- если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. 
 
Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в акционерном обществе. 
 
Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения. 
 
Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, – акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров. 
 
Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директоров по списку, представленному им же. 
 
Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников. 
 
Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. 
 
Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно. 
 
Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственностью есть ограничения на распределение прибыли между участниками. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ. 
 
Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее погашение. 
 
При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
 
Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляются на основе расходных кассовых ордеров и платежных поручений. 
 
Прибыль, распределяемая между участниками ООО, начисляется на основе решения собрания участников в карточках, предназначенных для учета расчетов с участниками. 
 
Примеры. Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 1500 руб. При образовании уставного капитала сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

 
(складочный) капитал»                                                   600 000 руб. 
 
К-т сч. 80 «Уставный капитал»                                       600 000 руб. 
 
В прошлом отчетном году уставный капитал был полностью сформирован. За приобретенные акции акционерами внесено следующее имущество: 
 
а) в денежной форме на сумму 380 000 руб. – 
 
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»                                         380 000 руб.

         К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

 
(складочный) капитал»                                                   380 000 руб.; 
 
б)              основными средствами – 
 
Д-т сч. 08, субсчет 4                                                        125 000 руб. 
 
К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный  
 
(складочный) капитал»                                                   125 000 руб.; 
 
Д-т сч. 01 «Основные средства»                                    125 000 руб. 
 
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»          125 000 руб.; 
 
в) патенты на сумму 9500 руб. – 
 
Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов  
 
нематериальных активов»                                               9500 руб.

         К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

 
(складочный) капитал»                                                   9500 руб.; 
 
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»                             9500 руб. 
 
К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов  
 
нематериальных активов»                                               9500 руб.; 
 
г) материалы – 
 
Д-т сч. 10 «Материалы»                                                  85 500 руб. 
 
К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный  
 
(складочный) капитал»                                                   85 500 руб. 
 
В текущем году по решению совета директоров обществом было выкуплено 30 обыкновенных акций по цене 1650 руб. за акцию, поэтому на дату выплаты дивиденда эти акции учитываются на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)»: 
 
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»                         49 500 руб. 
 
К-т сч. 50 «Касса»                                                           49 500 руб. 
 
Этот факт необходимо учесть при расчете дивидендов на акции, находящиеся в обращении. 
 
По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150 000 руб. Собрание акционеров было назначено на 1 марта следующего за отчетным года. Поэтому в отчетном году вся полученная прибыль, кроме начисленных налогов из прибыли, остающейся в распоряжении организации, осталась нераспределенной. В следующем за отчетным году после принятия общим собранием акционеров решения о распределении прибыли за отчетный год в бухгалтерском учете были выполнены записи в бухгалтерских регистрах: 
 
в первую очередь был образован резервный капитал для покрытия возможных убытков в размере 10% от прибыли после налогообложения (150 000 × 10% : 100) = 15 000 руб. На сумму образованного резервного капитала сделана бухгалтерская запись: