Учет собственного капитала

Гражданский кодекс РФ предусматривает, что уставный капитал общества может  быть уменьшен как по решению общества, так и в случаях, предусмотренных  законодательством. Он может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.

Уменьшение уставного  капитала отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 81 «Собственные акции (доли)» (при аннулировании акций).

Уменьшение уставного капитала может происходить в результате выкупа части акций и их аннулирования; снижения номинальной стоимости акций; при изъятии вкладов учредителей; при списании убытка (при отсутствии резервного капитала и других источников его покрытия).

Минимальный размер уставного  капитала общества после его уменьшения не может быть ниже уставного капитала, определенного действующим законодательством, на дату регистрации:

• изменений в уставе общества, если уставный капитал уменьшен по желанию общества;
• самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Обязательное уменьшение уставного капитала общества происходит в том случае, если по окончании  второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше его уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, в этом случае общество подлежит ликвидации.

 

2.2. Учет уставного  капитала общества с ограниченной  ответственностью.

Уставный капитал ООО  может быть уменьшен по решению общества²:

• при выходе участников из состава учредителей;
• при реорганизации общества;
• при уменьшении уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

В обществе с ограниченной ответственностью уставный капитал  может быть увеличен за счет:

• имущества общества³;
• дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество⁴.

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций кроме бюджетных, страховых и банков.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых  к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров.

Величина обязательств, принимаемых  к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении  уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

41 «Товары»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал».

После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).

После государственной регистрации  изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Общее собрание может также принять  решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества).

 

2.3. Учет уставного  капитала в хозяйственных товариществах.

В хозяйственных товариществах  размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, порядок распределения прибыли и убытков определяются учредительным договором. Оценка имущества, вносимого в складочный (долевой) капитал, производится по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале, также производится и распределение прибыли и убытков.

Учет операций по формированию, увеличению и уменьшению складочного капитала в товариществах ведется также с использованием счетов 75 и 80.

Складочный капитал  в полных товариществах и товариществах  на вере определяется учредительным  договором, подписанным всеми участниками. 
Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором.

Учет паевого фонда  ведется на счете 80 «Уставный капитал». Учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, состав и порядок взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов своего паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива.

Выбывшие члены кооператива  имеют право на получение своего паевого износа. Кроме того, паевой фонд может быть уменьшен за счет направления его части на покрытие убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет резервного  капитала.

Резервный фонд создается в акционерных  обществах и в обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, в остальных организациях он может создаваться по их усмотрению. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" размер обязательного резервного фонда  составляет 5 % размера уставного  капитала. Этот фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения его облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Принятие решения об использовании резервного фонда относится к компетенции совета директоров. Размер резервного фонда учитывается, в частности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления чистой прибыли  в резерв в бухгалтерском учете  отражаются записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 "Резервный капитал".

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  капитал не может быть использован для других целей.

Использование резервного капитала для  покрытия убытков отражается записью:

Дебет 82 "Резервный капитал"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Направление средств резервного капитала на погашение убытка может быть признано событием после отчетной даты.

Использование резервного капитала на погашение облигаций общества и  выкуп собственных акций у  акционеров в бухгалтерском учете  не отражается, так как данные операции не затрагивают дебет счета 82 "Резервный  капитал".

Общества с ограниченной ответственностью, создающие резервный капитал по своему усмотрению, определяют направления его использования в уставе. Как и акционерные общества, они могут использовать его на поглощение убытков, облигаций общества, выкуп собственных долей у участников, а также на выплату доходов участникам при распределении прибыли, доходов по облигациям в случае отсутствия прибыли, на увеличение уставного капитала.

Синтетический и  аналитический учет резервного капитала при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 12. Здесь на основании первичных документов и других учетных регистров отражаются операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приводятся аналитические данные по направлениям использования капитала и его остаткам на начало и конец месяца. Эти данные используются для составления бухгалтерского отчета формы № 3 «Отчет об изменениях капитала».

 

 

 

 

 

4. Учет добавочного  капитала.

В процессе хозяйственной  деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Источники поступления новых материальных ценностей или прирост их балансовой стоимости характеризуют понятием "добавочный капитал". Экономический смысл добавочного капитала состоит в приращении капитала в процессе деятельности организации, которое не связано со взносами собственников.

Добавочный капитал складывается из таких составляющих, как:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки, а также сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств;
• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость);
• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;
• сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило не списываются.

По дебету счета 83 учитываются:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам, его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
• распределение сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.