Учет собственного капитала

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости⁵.

Сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью, и отражается записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный  капитал»

По правилам, установленным  ПБУ 6/01 "Учет основных средств", на добавочный капитал списывается сумма дооценки по выбывшим основным средствам, ранее подвергавшимся переоценки:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 83 "Добавочный капитал".

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, и  их номинальной стоимостью при первичном  размещении. Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций он не предусмотрен нормативными документами.

В соответствии п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, относятся на ее добавочный капитал. Данная разница возникает между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации уставного капитала.

На основании Плана  счетов использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной предпринимательской деятельности отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Средства добавочного  капитала по решению общего собрания собственников могут быть направлены на увеличение уставного капитала. Такие операции отражаются:

Дебет 83 " Добавочный капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал".

Кроме того, в дебет указанного счета относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам предыдущих переоценок дооценивались. На добавочный капитал относится сумма уценки в размере, не превышающем сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 01 "Основные средства".

По дебету счета 83 "Добавочный капитал" отражаются также отрицательные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте:

Дебет 83 "Добавочный капитал"

Кредит 75/1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет добавочного капитала при  журнально-ордерной форме ведется  в журнале ордере № 12.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Учет нераспределенной  прибыли.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм чистой прибыли организации или непокрытого  убытка предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Прибыль является одним из элементов собственного капитала, дополнительным внутренним источником финансирования организации.

Формирование нераспределенной прибыли по итогам отчетного года предполагает предварительную реформацию баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет 84 «Нераспределенная  прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации  может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату  дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Направления использования прибыли определяются собственниками в уставе созданных организаций и отражаются записями (см. Приложение 2). Например, в общество может создавать за счет прибыли резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества⁶.

Специальные нормы относительно порядка распределения прибыли  установлены в Законах РФ "Об акционерных обществах" и "Об обществах  с ограниченной ответственностью".

Выплата дивидендов в акционерных обществах по размещенным акциям производится один раз в год. Решение о выплате годовых дивидендов, о размере прибыли, приходящейся на акцию, о форме (имущественная, денежная) выплаты дивидендов принимается общим собранием акционеров.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретения нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

По итогам отчетного года в бухгалтерском  учете может быть получен убыток. Собственниками организации принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток.

• Если убыток погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации, то составляется запись:

Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» или

70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»

Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток».

• Если убыток погашен за счет средств резервного капитала, то составляется запись:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

• Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись:

Дебет 84, субсчет «Непокрытая прибыль»

Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток».

Убыток также может быть списан с баланса, если собственники примут решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, составляется запись:

Дебет 80 «Уставный капитал»

Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток».

Собственники организации могут  также принять решение о том, чтобы не погашать убыток отчетного  года и оставить его на балансе  организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Учет средств  целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Учет этих средств ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную  помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок ее учета определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В соответствии с данными ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на два вида:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной  помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств;
2. при наличии уверенности в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены и бюджетные средства будут получены.

При первом варианте поступающие денежные средства и имущество отражают по дебету счетов денежных средств и имущества (51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Выполнение условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной и т. п. документацией.

При втором варианте принятия к учету  бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и отражают:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

А фактическое поступление бюджетных  средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и имущества (51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) Подтверждением второго условия могут быть: уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

В течение срока использования  внеоборотных активов в размере начисленной амортизации бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Средства полученной государственной  помощи, использованные не по назначению, должны быть возвращены. При этом делаются записи:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

а затем:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»  или 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

7. Совершенствование учета собственного капитала с использованием компьютерных технологий.

Внедрение и  использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизия и аудита.

Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение. Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

• компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

• компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе компьютерной обработки  данных сохраняются цель аудита и  основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации.