Учет спецодежды на предприятии

 

 

Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование, спецодежда не принадлежащие организации на праве собственности, а переданные ей в пользование или распоряжение, не учитываются на балансе. Стоимость «чужих» спецоснастки и спецодежды отражаются на забалансовых счетах в оценке, согласованной с собственником.Планом счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета спецоснастки и спецодежды. Поэтому организация может открыть его сама под любым номером. Например, счет 012 «Спецоснастка и спецодежда, полученные в пользование». На забалансовом счете учитывается только поступление спецоснастки и ее возврат собственнику. [12]. Прочие операции по внутреннему движению «чужих» спецоснастки и спецодежды за балансом не отражаются.

1.2. Учет отпуска специальной  одежды в производство или  эксплуатацию

Для отпуска спецодежды в производство, кроме установленных форм требования-накладной  М-11 или накладной М-15 могут использоваться лимитно-заборные карты  формы М-8. (Приложение №3).

В бухучете, отпуск специальной одежды в производство, отражается по дебету счета "Материалы" субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" кредиту счетов по учету материально-производственных запасов, как правило, это счет "Материалы" субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». По данной проводке отображается сумма фактических затрат или другими словами фактическая себестоимость затраченная на приобретение или изготовление специальной одежды. [11].

Если срок службы спецодежды, согласно нормам выдачи, не превышает двенадцать месяцев, то разрешается производить  единовременное списание ее стоимости  в дебет счетов учета затрат на производство в момент выдачи спецодежды сотрудникам. [5].

Аналитический учет специальной одежды, находящейся в эксплуатации, ведется  в разрезе наименования, количества, фактической себестоимости, даты ввода  в эксплуатацию, подразделения и материально ответственного лица. Учет движений специальной одежды на предприятии отражается в оборотной ведомости. Аналитика движений может вестись в электронном виде. [9].

Бухгалтерская проводка, отражающая отпуск спецодежды в эксплуатацию

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
		Кол-во
10.11.1	10.10	500	Переданы в эксплуатацию камуфляжные костюмы в количестве 2 штук по фактической стоимости 500 рублей
		2
10.11.1	10.10	600	Выданы сотрудникам  халаты рабочие в количестве 3 штук по фактической стоимости 600 рублей
		3

 

 

В Методических указаниях подчеркивается, что организации обязаны зафиксировать поступление спецоснастки на склад. Даже если изготовленная спецоснастка передается из цеха-изготовителя сразу в эксплуатацию (минуя склад), все равно в бухгалтерском и складском учете ее надо отразить как прошедшую через склад. То есть в бухучете спецоснастку надо обязательно провести через субсчет «Спецоснастка на складе» счета 10 «Материалы». А в приходных и расходных складских документах следует отразить ее оприходование и передачу в производство. [24].

1.3. Порядок включения  стоимости спецодежды в затраты  производства

Погашение или перенос стоимости  спецодежды на затратные счета производства происходит линейным способом, пропорционально  сроку полезного использования  специальной одежды, предусмотренному в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды,  специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Разрешается единовременное полное погашение стоимости (фактической себестоимости или фактических затрат) в момент передачи в эксплуатацию специальной одежды, срок полезного использования которой не более 12 месяцев. [26].

В бухучете начисление погашения стоимости спецодежды отражается по дебету затратных счетов на производство (например, по дебету счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Расходы на продажу» в торговле), и кредиту счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Расходы организации по ремонту  и уходу за специальной одеждой (например, чистка, обеспыливание, дегазация и прочее) включаются в расходы по элементам затрат, например в расходы на производство, расходы на продажу, расходы на оказание услуг или расходы выполнение работ. [27].

 

Списание стоимости (износ) спецодежды прописано в Методических указаниях  и производится на затраты равными  частями линейным способом до полной амортизации. В учетной политике необходимо лишь оговорить момент начала списания: с месяца передачи в эксплуатацию или в следующем месяце. Когда срок эксплуатации специальной одежды не более 12 месяцев, то возможно списание ее стоимости в момент передачи работнику. 

Бухгалтерские проводки, отражающие списание стоимости спецодежды на затраты

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
		Кол-во
20	10.11.1	1000	Списана в счет основного производства полная стоимость костюма камуфляжного, срок службы которой менее 12 месяцев
		1
23	10.11.1	837	Списана в счет вспомогательного производства частичная стоимость комплекта зимней рабочей одежды, срок службы которой, согласно нормам выдачи спецодежды, более 12 месяцев
		1

 

Доходы и расходы, связанные  со списанием спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они  относятся и подлежат отнесению  на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов. [25].

Определение непригодности и решение  вопроса о списании спецодежды осуществляется организацией постоянно действующей  инвентаризационной комиссией. По окончании  инвентаризации составляется Акт на списание спецодежды. [18].

 

1.4. Учет выбытия спецодежды  в бухгалтерском учете

Основанием для выбытия спецодежды на предприятии может быть физический износ, продажа или безвозмездная  передача, передача в виде вклада учредителя в уставной капитал другой организации, выбытие вследствие аварии, стихийного бедствия.

В бухгалтерском учете необходимо правильно отразить списание стоимости специальной одежды, которая не используется по причине выбытия. Списание спецодежды со счетов бухгалтерского учета выполняется при ее фактическом физическом выбытии.

Если причиной выбытия спецодежды является продажа другому лицу, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. [20].

Отражение в бухгалтерском учете  доходов и расходов, связанных  со списанием специальной одежды, происходит в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены. Доходы и расходы от списания специальной  одежды, являются операционными доходами и расходами, и поэтому подлежат отнесению на финансовый результат.

Вопрос о невозможности дальнейшей эксплуатации и списании спецодежды на предприятии решает инвентаризационная комиссия, действующая на постоянной основе, либо рабочая инвентаризационная комиссия, создаваемая на время инвентаризации. [18].

Комиссия проводить осмотр спецодежды и устанавливать ее пригодность  к дальнейшему использованию. Кроме  этого, комиссия определяет причину  списания спецодежды, например, естественный износ, стихийное бедствие, пожар, вина ответственных лиц и т.п.

При выявлении лиц, по вине которых  происходит преждевременное выбытие  спецодежды, комиссия готовит предложения  для руководства о привлечении  к ответственности виновных лиц. [24].

По окончании инвентаризации, комиссия готовит Акт на списание спецодежды (Приложение №4) в котором указываются:

- наименование списываемых объектов

- фактическая себестоимость

- установленный срок эксплуатации

- дата поступления в эксплуатацию

и представляет его на утверждение  руководству предприятия. После  утверждения акта списания руководством, комиссия контролирует правильность утилизации выбывшей спецодежды. [26].

Списание специальной одежды с  синтетического учета производится после полного списания ее стоимости, с аналитического – после фактического выбытия.

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В январе 2009 года
10	60	10 000	Принята к учету спецодежда, поступившая  от поставщика
19	60	1 800	Учтен НДС по поступившей спецодежде
10	10	10 000	Выдана спецодежда охранникам
В феврале 2009 года - январе 2011 года
26	10	416,67	Отражена сумма ежемесячного погашения  стоимости спецодежды
В марте 2011 года
10	91	100	Принята к учету ветошь

 

В случае выявления недостачи спецодежды, сумма недостачи на основании Акта, о выявленной недостачи, подлежат списанию. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость спецодежды, находящихся на складе организации, списывается с кредита счета «Материалы» в дебет чета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Спецодежда, находящаяся в производстве списываются по остаточной стоимости (фактическая себестоимость имущества за вычетом части его стоимости списанной на себестоимость продукции, работ, услуг с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

· Дт 94 Кт 10/ « спецодежда в эксплуатации» 1050р. списывается по остаточной стоимости.

Если виновник не найден, записи будут  следующими:

· Дт 91 Кт 94 1050р.

Если виновник найден :

· Дт 73 Кт 94 1050р. сумма списывается на виновное лицо.

· Дт 50 Кт 73 1050р. возмещение недостачи виновным лицом. [27].

Предприятие может производить  утилизацию своими силами, при этом составляется Акт утилизации спецодежды (Приложение №5), на основании которого со счетов бухгалтерского учета и списывается стоимость выбывшей спецодежды.

Если происходит ликвидация юридического лица, то числящаяся на счете 10.10 спецодежда, вместе с другими ТМЦ подлежит обязательной инвентаризации, после чего компетентная комиссия решает, как с ней поступить. Спецодежда, в этом случае может быть реализована или передана в счет погашения неденежных обязательств, либо выбыть любым иным законным образом.

Бухгалтерские проводки, отражающие  выбытие спецодежды

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
		Кол-во
62.1	10.10	300	Отражена передача халатов рабочих по договорам предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами
		1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговый  учет спецодежды

Налоговый учет спецодежды подразумевает  собой документальное подтверждение  затрат, их целесообразность и порядок  переноса стоимости спецодежды на затраты. [29].Для этого необходимо вести все поименованные выше бухгалтерские формы с обязательным указанием сроков эксплуатации, датами выдачи спецодежды работнику и передачей на склад, подписями работников и ответственных лиц. 

Специальная одежда со сроком полезного  использования меньше 1 года переносит  свою стоимость в состав материальных затрат единовременно при передаче в эксплуатацию. Для спецодежды со сроком полного использования больше 1 года для целей налогообложения  действуют критерии списания амортизируемого  имущества. [24]. 

Страховыми взносами во внебюджетные фонды и на травматизм стоимость  спецодежды не облагается по аналогичным  причинам:

- так как является компенсационной  выплатой (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

- спецодежда выдается работникам  исключительно для осуществления  производственной деятельности. Она  принадлежит работодателю и не  переходит в собственность работника.  Стоимость спецодежды не является  объектом обложения, поскольку  не относится к выплатам, начисляемым  в пользу физического лица  в рамках трудовых отношений  (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ  и п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19). [30]. 
 
Стоимость выдаваемой работнику спецодежды не является объектом налогообложения для исчисления НДФЛ. Спецодежда не может быть признана доходом, выплаченным в натуральной форме, потому как она выдается только на время исполнения работником трудовых обязанностей и для временного использования, оставаясь собственностью предприятия на протяжении всего срока эксплуатации. [28]. 
 
Для подтверждения факта выдачи спецодежды именно на производственные цели, а не в качестве какого-либо вознаграждения на предприятии необходимо наличие документов: