Учет спецодежды на предприятии

• приказа по предприятию с указанием перечня сотрудников и выполняемых ими работ, при которых производится выдача специальной одежды;
• ведомости по учету выдачи специальной одежды с оригинальными подписями сотрудников, получивших ее;
• подписанного акта о списании пришедшей в негодность спецодежды.

 
В случае увольнения работник, получивший специальную одежду, обязан ее вернуть предприятию, если срок носки специальной одежды еще не истек. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается обратным перемещением спецодежды из эксплуатации на склад. На складе к учету она принимается по остаточной стоимости. 

• Дт 10.10 Кт 10.11 – отражен возврат работником спецодежды по остаточной стоимости.

Если же срок эксплуатации специальной  одежды не истек, а увольняющийся  работник не возвращает ее предприятию, остаточную стоимость необходимо удержать из заработной платы. 

• Дт 73 Кт 10.11 – отражена задолженность работника на сумму остаточной стоимости невозвращенной спецодежды.
• Дт 70 Кт 73 – указанная стоимость удержана из заработной платы.

 
При этом по поводу возникновения объекта  налогообложения для исчисления НДС и налога на прибыль необходимо получить письменные разъяснения налоговой  инспекции по месту регистрации. [23].Данные разъяснения помогут предотвратить последующие возможные штрафные санкции. 

Если компания решает ввести на предприятии  повышенные нормативы выдачи спецодежды, то у бухгалтера возникает вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав материальных расходов стоимость бесплатно выданной спецодежды в полном размере или  следует ограничиться только типовыми нормативами?

Налоговые органы всегда считали, что  организация может учесть при  расчете налога на прибыль расходы  на спецодежду только в пределах типовых  норм. [19].

Что касается вопроса  ухода и обслуживания спецодежды на предприятии, то в соответствии с п. 6.2  Положения обязанность по обеспечению надлежащего ухода, своевременной чистки (химчистки), стирки, дезинфекции, обеспыливания, дегазации, дезактивации, обезвреживания и ремонта спецодежды, а также других средств индивидуальной защиты, возложена на работодателя. Причем все эти процедуры работодатель должен осуществлять за свой счет и в сроки, установленные в инструкциях по их эксплуатации, с учетом фактических производственных условий (п. 6.6 Положения № 53).

Если работодатель не организовал  своевременную химчистку или  стирку спецодежды, то он обязан выдать сменные средства индивидуальной защиты или возместить работнику фактические  расходы на химчистку или стирку при предоставлении им документов, подтверждающих стоимость оказанных  услуг. [20].

Говоря об отражении  расходов на уход и обслуживание спецодежды в налоговом учете, необходимо учитывать, что эти расходы являются ничем  иным, как расходами на ее содержание. А согласно ст. 8 Закона об охране труда и п. 1.2 Положения № 53 содержание, наряду с приобретением, комплектованием и выдачей средств индивидуальной защиты входит в обязанности работодателя по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты в соответствии с нормативно-правовыми актами по охране труда и коллективным договором. [23]. Это означает, что расходы на уход и обслуживание спецодежды представляют собой одну из составляющих частей расходов на обеспечение наемных работников спецодеждой, а потому должны включаться в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль.

Что касается суммы  «входного» НДС, уплаченного в стоимости  моющих, чистящих и прочих средств, необходимых для надлежащего  ухода за спецодеждой, то они включаются в состав налогового кредита на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС (при наличии налоговой накладной). [8].

Как видим, в бухгалтерском учете  стоимость спецодежды учитывается  в расходах в полном объеме, а  в налоговом учете с учетом позиции Минфина России - в пределах типовых нормативов. Следовательно, если компания будет придерживаться позиции Минфина России, в бухгалтерском  учете нужно будет отражать разницы  по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". В этом случае возникнут постоянные разницы, которые приведут к образованию постоянного налогового обязательства (п.п.4 и 7 ПБУ 18/02).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Для ведения учета специальной  одежды достаточно знать, кому и в  каких случаях она выдается, срок носки (полезной эксплуатации) спецодежды, и какими документами нужно оформлять  движение и списание.

Нужно отметить, что большая часть  номенклатуры специальной одежды имеет  срок полезного использования 12 месяцев  и более. Меньшие сроки установлены  в отношении малоценной спецодежды (например, рабочие рукавицы), в отношении  которой временное распределение  расходов вообще не представляется разумным. [28].Получается, что в отношении спецодежды, переданной в эксплуатацию, возникает необходимость определения первоначальной или остаточной стоимости имущества, переданного в эксплуатацию в течение всего срока использования (ведь в том случае, если спецодежда будет потеряна или испорчена, виновник должен будет возместить работодателю материальный ущерб). Поэтому, логичным будет для организации открытие забалансового счета для учета специальной одежды, стоимость которой единовременно списана на издержки.

Можно сделать вывод, что если в  налоговом учете спецодежда отнесена к материальным расходам, тогда ее стоимость можно списать единовременно  в тот день, когда передается в  эксплуатацию. Основанием будет п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. При этом хватит тех первичных документов и регистров, которые ведутся для целей бухгалтерского учета спецодежды. [25].Например, приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, ведомость выдачи спецодежды работникам.

Списать спецодежду при расчете  налога на прибыль можно, даже если ее выдача не предусмотрена Типовыми нормами. Но в таком случае необходимо провести аттестацию рабочих мест. И уже на ее основании издать приказ о выдаче спецодежды, в котором  установить и срок носки. [18]. На этот счет есть письмо Минфина России от 11.12.2012 г. № 03-03-06/1/645.

Если сравним бухгалтерский  учет с налоговым, то увидим, что  Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) допускает единовременное списание не амортизируемого имущества (в данном случае спецодежды) в состав материальных расходов в полной сумме  в момент ввода ее в эксплуатацию. Данное положение вытекает из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. [17].

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. [26]. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, можно сделать вывод, что если организация примет решение об учете спецодежды в соответствии с нормами ПБУ 6/01, то расходы на приобретение спецодежды стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут признаваться в бухгалтерском учете единовременно на дату передачи спецодежды в эксплуатацию независимо от установленного срока ее эксплуатации.

В программе 1С  также представлен  ряд отчетов, позволяющих оперативно получать данные о наличии и движении спецодежды, инвентаря в зависимости  от задаваемых пользователем исходных параметров в целях оперативного, бухгалтерского и налогового учетов. [9]. Отчет по спецодежде и инвентарю предназначен для получения учетных данных по выданным в пользование и имеющимся на складе указанным ТМЦ в разрезе сотрудников - материально-ответственных лиц и по виду ТМЦ. Аналитическая информация формируется по количеству, первоначальной стоимости, сумме износа, проценту износа, остаточной стоимости в виде сводной таблицы в зависимости от выбранных пользователем исходных данных. Также имеются отчетные формы "Личная карточка учета инвентаря" и "Личная карточка учета спецодежды" в разрезе сотрудников. Доступна функция детализации отчетных данных до уровня документа, содержащего хозяйственную операцию по движению ТМЦ, представленную в отчете.

Если для сближения бухгалтерского и налогового учета организация  решит воспользоваться данным порядком учета, ей необходимо закрепить его  в своей учетной политике для  целей бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы и используемых источников

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2006. – 958 с.
2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2011. – 448 с.
3. Беляров Ю.А., Хлопков В.В. Обеспечение охраны труда в организации. Методические рекомендации. -  М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с.
4. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп. – Ростов н/д: Феникс, 2008. – 858 с.
5. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. – 768 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.
8. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – 864 с.
9. Герасимова Л., Смоляк Р., 1С:Бухгалтерия 7.7. Повседневные операции. Советы опытного бухгалтера. Самоучитель. 2008 год. 304 стр.
10. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 504 с.
11. Диркова Е. Ю. Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса. Самоучитель. 2-е изд., перераб. и доп. 2009 год. 336 стр.
12. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. – 2-е изд., доп. – М.: Юрайт.,2006 – 419 с.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.
14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 2009. 
15. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 591 с.
16. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2012. – 360 с.
17. Консультант Плюс (законодательство, формы документов):
18. Статья: Средства индивидуальной защиты - обеспечиваем работников (Куревина Л.В.) ("Отдел кадров коммерческой организации", 2012, N 4)
19. Статья: Учет санитарной одежды в аптечных учреждениях (Дорохова Е.А.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 10)
20. Статья: Спецодежда: правила игры (Чернышева Е.) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2012, N 6)
21. Статья: Обеспечиваем сотрудников спецодеждой (Тарасова И.В.) ("Российский налоговый курьер", 2011, N 12)
22. Статья: Спецодежда есть. Как ее учесть? (Клименкова Л.) ("Новая бухгалтерия", 2010, N 12)
23. Статья: Специальная и санитарная одежда и обувь для работников торговли (Преснякова Е.В.) ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8)
24. Статья: Спецодежда и не только... (Егоркина О.) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 6)
25. Статья: Бухучет спецодежды («Актуальная бухгалтерия», 2012, № 08).
26. "Строительство: налогообложение, бухучет", 2007, N 4. УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ.
27. Онищенко Т., Мякота В. Альбом бухгалтерских проводок. 2008 год. 
28. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 532 с.
29. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011.- 496 с.
30. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.
31. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд. , перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2008.-784 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  

Приложение №1

Требование-накладная. Типовая межотраслевая  форма N М-11

 

Приложение №2

Накладная на отпуск материалов на сторону. Типовая межотраслевая форма N М-15

 

Приложение №3

Лимитно-заборная карта. Типовая межотраслевая форма N М-8

 

Приложение №4

1. Типовая межотраслевая форма  N МБ-8

АКТ N ___ НА СПИСАНИЕ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

 

2. Унифицированная форма ТОРГ-16 Акта о списании

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №5

 

Акт об утилизации специальной одежды и специальной  обуви

 

Комиссией в  составе: ___________________________________________________ 

                                    ФИО, должность

   ___________________________________,  ________________________________

ФИО, должность                                                            ФИО, должность

произведена утилизация:  _________________________________________                                                            .                                                         (наименование спецодежды, кол-во)

 

Основание: ________________________________________________________________ (приказ/акт о списании/договор на утилизацию)

 

Подписи членов комиссии: ______________________________________________

 

Дата

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Приложение №6

Приходный ордер. Типовая межотраслевая  форма N М-4 

 

Приложение №7

Типовая межотраслевая форма N МБ-7            

ВЕДОМОСТЬ N ______   УЧЕТА ВЫДАЧИ СПЕЦОДЕЖДЫ, СПЕЦОБУВИ      

           И  ПРЕДОХРАНИТЕЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ