Учет средств целевого финансирования

Дт 66, 67, Кт 51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Дт 66, 67, Кт 55 - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения  банка, кредитора об оплате (погашении  обязательств по учтенным векселям). В  этом случае делается запись:

Дт 66, 67, Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от банка  под векселя, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Дт 66, 67, Кт 51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на сч. 62.

Суммы полученных кредитов и займов отражается Дт 51,52,55,60, Кт 66

Краткосрочные займы, привлеченные путем  выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66 обособленно. При этом: 1).если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то делается запись Дт 51 - Кт 66, Дт 51- Кт 98 на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на сч. 98, списывается равномерно в течении срока обращения облигаций на сч. 91 «прочие доходы и расходы». 2). если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации Дт 91- Кт 66.

1.3. Виды  займов и порядок их учета.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить займодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Займодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено  иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты  процентов по нему, покрывает расходы  по уплате процентов за счет собственных  средств.

Денежные  средства, полученные по договорам  займа, не включаются в облагаемый оборот по НДС.

Привлечение займов в организации может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
• выдача финансовых векселей;
• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет  займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Полученные  займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счетов 66, 67.

Проценты  по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и  кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском учете с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую себестоимость  материально-производственных запасов  могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением  запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это  возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые  платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Начисление  процентов по заемным средствам  до даты оприходования материально-производственных ценностей отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и  кредиту счета 66, субсчет «Проценты  банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет  «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление  процентов по заемным средствам  после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет  «Проценты банку».

Получение прочего имущества по договору займа  предполагает передачу права собственности  от займодавца к заемщику, что отражается в учете по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход  права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного  займа; в бухгалтерском учете  отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту  счетов 90-1, 91-1.

Списание  фактической себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и  кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту  счетов 90-9, 91-9 (убыток).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет процентов по кредитам и займам.

2.1. Исчисление величины процентов.

Размеры и порядок исчисления и  уплаты процентов по договору займа  должны быть определены договором. Кредитный договор всегда является процентным, и правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Центрального банка РФ (ЦБ РФ), в частности Положения ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).

Начисление процентов может  осуществляться одним из четырех  способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями  договора. Если в договоре не указывается  способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле  простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения N 39-П).

При использовании формулы простых  процентов в расчет процентов  принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое  количество календарных дней в отчетном периоде, за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно (п. 3.9 Положения N 39-П):

П = К x С (В / 365),

где П - сумма процентов за отчетный месяц;

К - размер займа (кредита);

С - процентная ставка (в процентах  годовых);

В - срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в календарных  днях).

При использовании формулы сложных  процентов к объему займа (кредита) для расчета величины процентов  добавляется сумма процентов, начисленная  за предыдущий период. В этом случае проценты заемщиком в течение всего срока, на который выдан заем (кредит), не уплачиваются (не перечисляются заимодавцу), а остаются в его распоряжении. Данный порядок расчета процентов легко спутать с договорами, в которых проценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (раз в квартал, полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае проценты не капитализируются, т.е. на них проценты не начисляются, как это предусмотрено для формулы сложных процентов. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций формулировки договоров о порядке расчета процентов должны быть максимально четкими и не допускающими двойного толкования.

Уплата процентов с использованием формулы сложных процентов крайне редко встречается на практике. В  связи с этим во всех разделах, посвященных  отражению займов и кредитов в  бухгалтерском учете, речь идет об обособленном отражении начисленных процентов  в качестве кредиторской задолженности, отдельно от основной суммы заемных  средств (п. 4 ПБУ 15/2008). Если же проценты подлежат уплате по формуле сложных  процентов, то они и в учете, и  в отчетности прибавляются к "телу" займа.

Оба способа расчета процентов - простых и сложных - могут применяться  с фиксированной и плавающей  ставками процента. При использовании  фиксированной ставки процента она  определяется один раз и больше изменению  не подлежит. В договоре в этом случае указывается, как правило, числовое значение ставки в процентах годовых - тогда ставка является определенной. Гораздо реже, но все же встречаются  и договоры с определимой ставкой  процентов. В этом случае в тексте договора указывается не числовое значение ставки, а порядок ее определения, например "полторы ставки рефинансирования ЦБ РФ на день поступления средств  займа на расчетный счет заемщика". Однако если определение ставки осуществляется один раз и более не изменяется, то ставка остается фиксированной.

2.2. Учет процентов.

Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

Для предприятия  большое значение имеет целевое  назначение кредитов, так 
как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

В зависимости  от целевого назначения кредита и  от своевременности его 
возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение 
чистой прибыли или специальных фондов.

Начисление  процентов по текущим кредитам может  быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками: 
1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств: 
Дт 08 Капитальные вложения 
Кт 92 Долгосрочные кредиты банков 
2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства: 
Дт 20 Основное производство 
26 Общехозяйственные расходы 
Кт 90 Краткосрочные кредиты банков 
92 Долгосрочные кредиты банков 
Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой: 
Дт 90 Краткосрочные кредиты банков 
92 Долгосрочные кредиты банков 
Кт 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 
55 Специальные счета в банках

2.3. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»: «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку...».

Закон не содержит каких-либо ограничений (по составу затрат, по виду приобретаемого имущества, по времени осуществления) по включению в первоначальную стоимость имущества (в том числе, основных средств) затрат, связанных с его приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением того, что указанные затраты должны быть непосредственно связаны с приобретаемым имуществом. Отсюда следует, что, если можно доказать непосредственную связь произведенных затрат с приобретаемым имуществом, то эти затраты могут быть признаны в первоначальной стоимости такого имущества.

Согласно  п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается (п. 8 ПБУ 6/01): «сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

Согласно  п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: «начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».

Из приведенной нормы следует, что, в отличие от Закона «О бухгалтерском учете», который не устанавливает временных ограничений на осуществление затрат для включения их в стоимость приобретения, ПБУ 6/01 такие ограничения вводит. Не признаются в первоначальной стоимости проценты, начисленные после принятия объекта к учету в составе основных средств, хотя такие затраты и являются для организации затратами по приобретению основного средства.