Учет труда и заработной платы

-     журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

-     главная книга;

-     иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

Для обобщения информации о всех видов расчетов с персоналом предприятия по ссудам выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, по подписке на акции и другие, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Счет 73 “Расчеты с  персоналом по прочим операциям” - активный, учет ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое  количество субсчетов: 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит”, 73-2 “Расчеты по предоставленным займам”, 73-3 “Расчеты по возмещению материального  ущерба”.

По дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” отражают задолженность  работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту  – списание этой задолженности.

На субсчете 73-1 “Расчеты за товары, проданные в  кредит” учитывают расчеты с  работниками организации за товары, проданные в кредит. Порядок учета  этих расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные  в кредит.

Предприятия, на которых  лица, купившие товары в кредиит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет субсчет 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит” в корреспонденции со счетом 93 «Кредиты банков для работников». По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с субсчетом 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит”, после чего удержанные с работников суммы перечисляют в погашение кредитов банка (Дебет счета 93 “Кредиты банков для работников”, Кредит счета 51 “Расчетный счет”).

На субсчете 73-2 «Расчеты по предоставленным займам»  учитывают расчеты с работниками  по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика). По Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам»  отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции  со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Если средства выданы работнику  непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный  счет предприятия), то записи по Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным  займам» производится в корреспонденции  со счетом 93 «Кредиты банков для работников».

На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по предоставленным  займам» кредитуется в корреспонденции  со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка  платежа). Погашение кредитов банка  отражается во всех случаях по Дебету 93 «Кредиты банков для работников»  и Кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены.

На субсчете 73-3 “Расчеты по возмещению материального  ущерба” учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищения и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В Дебет субсчета 73-3 “Расчеты по возмещению материального  ущерба” относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с Кредита  счетов 84 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» и 83 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве»   (за   потери   от   брака   продукции).   По   Кредиту   субсчета

73-3 “Расчеты по  возмещению материального ущерба”  записи производятся в корреспонденции  со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет» – на суммы внесенных  платежей; 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» – на суммы  удержаний из заработной платы; 84 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» – на суммы списанных  недостач при отказе во взыскании  ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету  выполняется по принципу “двойной записи”. Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость.

Для учета различных  расчетов по операциям некоммерческого  характера (учебными заведениями, научными организациями), с транспортными  организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и  отдельных лиц по исполнительным документам предназначен счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Счет 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами” - активно-пассивный, учет ведется в  журнале-ордере № 8.

Организации, не пользующиеся кредитами банка для погашения  задолженности своих работников за приобретенные ими товары в  кредит, на основании выданных этими  работниками поручений-обязательств удерживают суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы (Дебет счета 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда”, Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”). Перечисленные  торговым организациям суммы удержаний  списываются в Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с Кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету определяют по оборотной ведомости по аналитическим  счетам счета 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами”.

 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

 Дт70 Кт73 удержаны суммы из з/п в счет погашения займов и недостач 
Дт70 Кт76 депонирована неполученная з/п

3 Учет использования рабочего времени

В соответствии с ч. 3 ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета отработанного и (или) неотработанного работником времени, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду предусмотрены утвержденные Госкомстатом России унифицированные учетные формы: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и Табель учета рабочего времени (форма № Т-13). В бюджетных организациях применяется Табель учета использования рабочего времени, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н.

Учет использования  рабочего времени организуется в  целях:  
 
– обеспечения контроля за своевременной явкой рабочих и служащих на работу, выявления опоздавших и неявившихся; 
– контроля нахождения персонала на рабочих местах в рабочее время, а также своевременного ухода и прихода работников во время обеденного перерыва; 
– фиксирования своевременного ухода работников с работы по окончании рабочего дня; 
– учета фактически отработанного времени, времени простоя, болезни, отпусков и других форм использования рабочего времени; 
– регистрации прогулов.  
 
При ведении табеля учета использования рабочего времени необходимо руководствоваться следующими правилами:  
 
1. Учет явки на работу и ухода с нее ведется по организации в целом либо отдельно по структурным подразделениям. 
2. Включение работника в табель и исключение из него производится на основании первичных документов по учету кадров (приказ о приеме на работу, трудовой договор).  
3. Каждому работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы и сохраняется за работником при любых перемещениях внутри организации. В случае увольнения работника его табельный номер, как правило, не присваивается другому работнику в течение трех лет.  
 
Что касается вопросов, нередко возникающих у работодателей относительно отметок в табеле учета рабочего времени, нужно иметь в виду следующее.  
 
Если сотрудник уходит в отпуск, то в табеле учета рабочего времени необходимо указывать праздничные дни, т. к. нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются в ежегодный отпуск и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).  
 
Если сотрудник находится в отпуске, нет необходимости отмечать выходные дни, т. к. они входят в понятие “календарные дни отпуска”. Отстранение работника от работы учитывается в соответствующей графе табеля путем проставления времени отсутствия на работе, неявок на работу.  
 
Если сотрудник находится в командировке в выходной или праздничный день, необходимо проставлять в табеле факт его пребывания в командировке, т. к. такие дни будут оплачены ему в повышенном размере.  
 
При отсутствии у работодателя информации о причинах отсутствия работника на рабочем месте в табеле учета рабочего времени проставляется буквенное кодирование – “НН”, если в дальнейшем будут представлены документы, подтверждающие болезнь сотрудника или факт признания прогула, то делаются соответствующие изменения в табеле учета рабочего времени.

4.Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды

В соответствии с Инструкцией  о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные  с оплатой труда, и другие выплаты  работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального  характера; расходы, не   относящиеся   к   фонду   заработной   платы   и   выплатам   социального

характера [33].

Фонд заработной платы  включает: оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков); выплаты на питание, жилье, топливо (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).      

Выплаты социального характера  – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без  социальных пособий из государственных  и негосударственных бюджетных  фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство.

Расходы, не относящиеся  к фонду заработной платы и  выплатам социального характера: доходы по акциям и другие доходы от участия  работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым  долям и ругие доходы); страховые взносы в Пенсионный фонд, Фрнд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды; выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменнойй одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы; расходы, выплаченные взамен суточных.

Расчет заработка при  сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке, т.е. когда  объем выполненных каждым работником работ, можно измерить и подсчитать в натуральном измерении и  установить на работы плановые, нормируемые  задания в единицу времени.

Администрация организации  обязана обеспечить нормальные условия  работы для выполнения работниками  норм выработки. Такими условиями считаются: исправное состояние машин и  механизмов; своевременное обеспечение  технической документацией; надлежащее качество материалов и инструментов; своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и прочим; безопасные и здоровые условия труда.

Организация в зависимости  от характера производства для учета  выработки продукции применяет  различные первичные документы: рапорт о выработки бригады; рапорт о выработки за смену; рапорт о  выработки накопительный; ведомость  учета выработки (на разнородные  работы); наряд на сдельные работы.

Документация по учету  выработки должна обеспечить работников учета данными: о количестве и  качестве выработанной продукции и  выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Независимо от формы первичные  документы должны содержать следующие  реквизиты: место работы; расчетный  период; фамилию, имя, отчество; табельный  номер и разряд рабочего; код учета  затрат; разряд работ; количество и  качество работы; нормы времени и  расценку за единицу работы; сумму  заработка; количество нормо-часов  по выполняемой работе.

В условиях массово-поточного  производства выработка учитывается  по приемке готовой продукции. Сколько  выработано каждым членом бригады, устанавливается  на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером (бригадиром, производителем работ). Исходя из данных рапортов, начисляется заработок  бригады.

При серийном характере производства выработка учитывается при помощи маршрутного листа в сочетании  с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ  за смену.

Как правило, маршрутные листы  на партии деталей, установлены технологическими картами или графиками, которые  заранее выписывают работники планового  отдела. В этих листах мастер отмечает количество материалов, деталей, полуфабрикатов выданных в работу. Все производственные операции перечисляются в маршрутном листе в той же последовательности, в какой они установлены в  технологической карте.

При индивидуальном или мелкосерийном  характере производства выработка  учитывается при помощи нарядов  на сдельную работу (индивидуальных или  бригадных). Их выписывают до начала работ  на основании технологических карт.