Учет труда и заработной платы

Подлежит удержанию подоходный налог в сумме (5000 + 300 +  
+ 300) — (400 + 300 * 2) = 4600 * 13% = 598 руб.

При совокупном доходе свыше 20000 руб. скидок нет.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации. У таких лиц обложению налогом подлежат все доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в данной организации. Налог удерживается ежемесячно с общей суммы полученного дохода с начала календарного года по тем же ставкам, что и по основному месту работы. При этом их доход при исчислении налога не уменьшается на платежи в Пенсионный фонд и на льготы, предоставляемые по месту основной работы.

В настоящее время некоторые  физические лица не имеют основного  места работы и вынуждены работать по разовым трудовым договорам или  договорам подряда. Им при исчислении налога доход уменьшается на все  предусмотренные законом вычеты. При этом бухгалтерия должна потребовать  от этих лиц представить заявления  и документы, подтверждающие право  на льготы и вычеты, а отдел кадров — трудовую книжку.

Организация не реже одного раза в квартал в срок, согласованный  с налоговым органом, представляет справки о выплаченных указанным  лицам доходах (Приложение 3 к инструкции Госналогслужбы России № 35).

Удержание за причиненный материальный ущерб

Администрация организации  вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, в результате которых произошел ущерб. Различают  полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность вменяется в  обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью  независимо от размера. При ограничении  материальной ответственности работник возмещает причиненный ущерб  в заранее установленном пределе  — в размере действительных потерь, но не выше установленных законом.

Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, МБП, товаров и др.).

Полную материальную ответственность, в частности, несут заведующие кассами; заведующие кладовыми, заведующие складами и их заместители; старшие контролеры-кассиры  и контролеры-кассиры; старшие контролеры и контролеры и др., а также  лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей и выплате денег не через кассу, по обслуживанию торговых и денежных автоматов, по продаже (отпуску) товаров (продукции), их подготовке и продаже  независимо от форм торговли и профиля  организации и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут  в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка, за порчу или  уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в  том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение  по небрежности инструментов, измерительных  приборов, специальной одежды, специальной  обуви и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб  причинен в ходе трудового процесса.

Размер причиненного организации  ущерба определяется по фактическим  потерям на основании данных бухгалтерского учета.

Пример: по вине работника испорчен прибор балансовой стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3500 — 800).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических  потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального  ущерба". По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 — погашение  сумм материального ущерба путем  удержания из заработной платы, взносов  в погашение задолженности наличными  в кассу организации или на расчетный счет.

Пример: на ткацкой фабрике выявлена недостача пряжи по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость — 1400 руб.). Виновный установлен. Подлежат возмещению виновным: ситуация 1 — потери в пределах недостачи; ситуация 2 — по рыночной цене — 2080 тыс. руб. (табл. 7.3).

Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный  материальный ущерб (недостачу материалов) Таблица 7.3.

Содержание операций	Сумма,  руб.	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Списывается фактическая  себестоимость недостачи	1480	94	10
Списывается НДС от покупной стоимости (1400 * 18:100)	252	94	19
Отнесено на виновного: на сумму недостачи	1732	73-3	94
на сумму разницы (2080 — 1732)	348	73-3	98
Погашена задолженность  виновным лицом: Ситуация 1. Внесено в кассу	1732	50	73-3
Ситуация 2. Удержано из оплаты труда Внесено на расчетный счет	500 1580	70 51	73-3 73-3
Одновременно на сумму  разницы	348	94	91

Удержание за брак

Браком считается продукция, которая не может быть использована по своему прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы, и это экономически целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы или исправление возможно, но экономически нецелесообразно.

Если брак исправимый, то сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: материалов, заработной платы, начисленной  за исправление брака, отчислений во внебюджетные социальные фонды и  общепроизводственных расходов.

Пример: на исправление брака израсходовано материалов на сумму 1500 руб., начислена заработная плата 2200 руб. Отразим операции на счетах и исчислим потери от брака (табл. 7.4.).

Корреспонденция счетов по учету потерь от брака. Таблица 7.4.

Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет счета 28   с кредита счетов
Расход материалов на исправление  брака	1500	10
Начислена заработная плата рабочим за исправление брака	2200	70
Отчислено во внебюджетные социальные фонды	807,4	69
Фонд  социального страхования (2200 * 4 %)	88	69
Пенсионный  фонд (2200 * 28%)	616	69
Фонд обязательного медицинского страхования (2200 * 3,6%)	79,2	69
Страхование от несчастных случаев (2200 * 1,1%)	24,2	69
Итого потерь от брака	4507,4

Если брак неисправим, то потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные  изделия; начисление заработной платы  включительно до той операции, на которой  произошел окончательный брак; отчислений во внебюджетные социальные фонды и  соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости полученных материалов (лома) от забракованных  изделий по цене возможной их реализации.

На счетах бухгалтерского учета стоимость окончательного брака отражается по дебету счета 28, кредиту счета 20, стоимость лома — по дебету счета 10 и кредиту счета 28. Потери от брака выявляются как разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 28.

Сумма потерь от брака может  быть сразу удержана в полном размере  либо предварительно списана на виновника  и в дальнейшем погашена путем  удержания из оплаты труда, внесения наличных в кассу или перечисления на расчетный счет организации.

Пример: потери от брака составили 5897 руб. (5097 + 8700) и были возмещены путем удержания из заработной платы (1300 руб.), внесения денег в кассу (3400 руб.) и перечисления средств на расчетный счет 1197 руб..

На счетах бухгалтерского учета операции будут отражены следующим образом (табл. 7.5).

Пример учета  потерь от брака. Таблица 7.5.

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Отнесено потерь от брака  на виновных лиц	5897	73-3	28
Удержано из заработной платы	1300	70	73-3
Внесено в кассу	3400	50	73-3
Перечислено на расчетный  счет	1197	51	73-3