Учет труда и зарплаты

Основные аспекты учета заработной платы: начисление в соответствии с принятом показателем (повременная оплата - определяется часами отмеченными в таб. учета и штатным расписанием), остальные виды заработной, платы начисляются от  нарядзадания в сумме выполненных работ; контролируются отчисления на соц. обеспечение в зависимости от начисленной заработной платы; контролируются начисления НДФЛ; контролируются удержания по выплатам судебных исполнителей либо, удерживается по долгам предприятию; первичным документом по результатам инвентаризации является акт сверки; социальные выплаты также контролируются [13].

Таким образом, инвентаризация учета труда и заработной платы  на предприятии представляет собой  способ проверки наличия средств, их источников, а так же состояние  расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

 

 

2.3. Отражение в отчетности

 

Основные задачи учета заработной платы: 1) производить в установленные сроки расчеты с персоналом по оплате труда; 2) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции, работ, услуг (ПРУ) сумму начисленной зарплаты с отчислениями на социальное страхование; 3) собирать и группировать показатели по труду и зарплате для составления отчетности.

Отсюда задачи бухгалтера: 1) своевременно требовать все документы для начисления зарплаты; 2) правильно выполнять расчеты; 3) включать начисленную сумму по зарплате в стоимость ПРУ.

Для начисления зарплаты используют документацию первичного учета (ДПУ): приказ о приеме на работу (Т–1); личная карточка (Т–2); приказ о переводе на другую работу (Т–5); приказ на отпуск (Т–6); приказ о расторжении договора (Т–8); табель учета рабочего времени (Т–12); табель использования рабочего времени (Т–13); наряд на сдельную работу (Т–40); маршрутный лист (Т–23).

Размер зарплаты с точки  зрения максимально возможной величины не ограничивается, но следует помнить, что за счет себестоимости можно  заплатить только определенную величину заработной платы в месяц (в среднем  на одного работника сверхначисленная зарплата облагается дополнительным налогом  на прибыль). В связи с этим очень  важно организовать правильный учет рабочего времени и среднесписочной  численности, а значит, необходимо ведение  табельного учета рабочего времени. Начисление зарплаты ведется в расчетной  ведомости на основании ДПУ, ее форма  близка к форме налоговых карточек, которые в обязательном порядке  заводятся на каждого работника  АТП [6].

Налогообложение при начислении зарплаты. При начислении зарплаты определяют две группы налоговых отчислений: 1) удерживаемые из зарплаты физических лиц; 2) исчисляемые от начисленной зарплаты работодателем. Зарплата по каждому работнику учитывается персонально, и эти сведения должны храниться 70 лет. На каждого работника заводится налоговая карточка и лицевой счет. Первая является основанием для исчисления уплаты налога с физических и юридических лиц по фонду оплаты труда, эти налоги делятся на две группы: 1) налоги, удерживаемые из зарплаты; 2) налоги, удерживаемые из средств предприятия.

По ЕСН ведется персональный учет начисленной зарплаты и начисления социальных платежей, а НДФЛ устанавливается с налогооблагаемой базы. Зарплата работникам выдается только при условии начисления платежей по ЕСН и НДФЛ, для выдачи зарплаты наличные деньги могут быть взяты либо из выручки предприятия, либо по чеку с расчетного счета. Зарплата выдается по платежным ведомостям либо расходным кассовым ордерам [2].

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке: а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);  б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов) [4].

Основная часть отчетной информации о расчетах с персоналом содержится в бухгалтерском балансе, приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и в пояснительной записке. В бухгалтерском балансе по строке «Задолженность перед персоналом» отражена сумма начисленной, но еще не выплаченной заработной платы работникам. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приложения к балансу указана общая сумма затрат на заработную плату.

В пояснительной записке целесообразно указывать сведения о просроченной задолженности по заработной плате и сумму вознаграждения, выплачиваемого членам совета директоров (наблюдательного совета) и членам исполнительного органа [8].

В целом состав информации о расчетах с работниками, отражаемой в бухгалтерской отчетности отечественных организаций, существенно уступает составу информации в западных компаниях, раскрываемой в соответствии с МСФО.

Таким образом, система  отчетности на предприятии представляет собой систему показателей характеризующих  деятельность предприятия за определенный период: месяц, квартал, год. 

Заключение

 

Объектом учета труда и заработной платы выступает совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме, полученная работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время в соответствии с законодательством.

Система документирования учета труда и заработной платы представляет собой способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля над ними.

Счета бухгалтерского учета и метод двойной записи отражают наличие, и движение средств предприятия в денежном выражении за определенный период времени.

Оценка учета труда и заработной платы отражается в сумме фактически начисленной заработной платы, за удержанием обязательных сумм.

Инвентаризация учета труда и заработной платы на предприятии представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а так же состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Система отчетности на предприятии представляет собой систему показателей характеризующих деятельность предприятия за определенный период: месяц, квартал, год.

Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его. С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции. Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке. С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства. Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

 

Библиографический список

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации : [ федер. закон принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации : [ федер. закон принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации : [ федер. закон принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 г. по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
4. О бухгалтерском учете : [ федер. закон от 21.11.1996 г. принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г., одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г. № 129-ФЗ по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
5. О формах бухгалтерской отчетности организаций : [ утв. приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : [ федер. закон от 20.03.1996 г. принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г., одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г. № 129-ФЗ по состоянию на 01.12.2012 г.
7. Учетная политика организации : [ положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
8. Бухгалтерская отчетность организации : [ положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/1999) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» : [ положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/2001) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
10. Доходы организации : [ положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/1999) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
11. Расходы организации : [ положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/1999) утвержден приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
12. Временная инструкция о порядке удержаний алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям : [ письмо Министерства юстиции РФ от 10 сентября 1993 г. N 339 по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : [ утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 49н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
14. Об особенностях направления работников в служебные командировки : [ постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
15. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы : [ постановление правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты : [ постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению : [ утв. приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н по состоянию на 01.12.2012 г. ] // [ Электронный ресурс ] : СПС Консультант Плюс, 2012 г.;
18. Банк, В.Р., Солоненко, А.А., Смелова Т.А., Карташев Б.А. Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство : учебник / В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов. ВолгГТУ. – Волгоград, 2010. – 68 с.;
19. Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт : учебник / П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский учёт, 2010. – 538 с.;
20. Каморджанова, Н.А., Подольская, Т.Н. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Каморджанова, Т.Н. Подольская. СПб.: СПбГИЭУ, 2011. – 346 с.;
21. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях : учебник / Е.П. Козлова – М.: Финансы и статистика, 2010. – 420 с.;
22. Рябова, М. А., Богданова, Н. А. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 158 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

Приложение 1

Таблица 1

Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда

 

Содержание операции	Первичный документ	Корресп счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: - работникам производственных предприятий; - работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания	Расчетно-платежная ведомость
		20, 23, 25, 26, 29	70
		44	70
Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т.п. (исправительная запись)	Приходный кассовый ордер	50	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	Больничный листок; расчетно-платежная ведомость	69	70
Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	Расчетно-платежная ведомость	76	70
Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов	Расчетно-платежная ведомость	84	70
Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	Постановление суда; расчетно-платежная ведомость	94	70
При создании резервов в установленном порядке: - начислены отпускные; - вознаграждение по итогам года	Расчетно-платежная ведомость	96	70
Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	Расчетно-платежная ведомость	70	50
Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет	Налоговая карточка; расчетно-платежная ведомость	70	68
Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа	Договор займа; расчетно-платежная вед.	70	73
Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит)	Расчетно-платежная ведомость	70	76
Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата	Бухгалтерская справка	70	76
Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	Распоряжение рук.; расчетно-платежная вед.	70	94
Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость	70	94