Учет трудовых и материальных затрат и порядок их включения в себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции

Отпуск материалов со склада в производство не считается их потреблением в производственном процессе. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании первичных документов, подтверждающих факт расходования материалов. Для этого документ должен содержать отметку о регистрации хозяйственной операции на счетах (корреспонденцию счетов), которая показывает, как в дальнейшем будут отражаться материальные затраты в системе производственных счетов. Поэтому определяются основные (прямые) материальные затраты, отражаемые проводкой: Дт20-Кт10, и вспомогательные, учитываемые в структуре косвенных затрат. Для учета затрат необходимо знать количество (физические объемы) потребленных в производстве материалов и стоимостную оценку их потребления.

Общий фактический  расход материала за отчетный период определяется по формуле [9]: Р_ф = О_нп + П – В – О_кп , где

Р_ф – фактический расход материала за отчетный период, руб.,

О_нп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.,

П – документально  подтвержденное поступление материала  в течение отчетного периода, руб.,

В – внутреннее перемещение материала в течение  отчетного периода (возврат материала  на склад, передача в другие цехи и  т.п.), руб.,

О_кп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.

Прямые материальные затраты наряду с прямыми затратами  на оплату труда и общепроизводственными расходами составляют производственные затраты за период или на серию продукции. Эти производственные затраты формируют производственную себестоимость готовой продукции.

1.3. Организация  учета косвенных материальных  затрат

в составе себестоимости

Косвенные материальные затраты связаны с управлением  и обслуживанием производства и не могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а между отдельными изделиями распределяются пропорционально какой-либо условной базе, избранной организацией [16].

В состав косвенных материальных затрат входят затраты вспомогательных материалов и комплектующих деталей; энергетические затраты на оборудование; расходы на внутризаводские перевозки и другие затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

Косвенные материальные затраты подразделяются на две группы [9]:

• Общепроизводственные (производственные) расходы (ОПР) – общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
• Общехозяйственные (непроизводственные) расходы (ОХР) осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов). Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства.

 ОПР состоят из:

• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общецеховых расходов на управление.

Аналитический учет ОПР осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Обычно в  организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решение. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами [8].

В конце отчетного  периода на сумму фактических  общепроизводственных расходов составляют запись: Дт20,23,28-Кт25. Она делается на основании ведомости учета ОПР, которая ведется в разрезе подразделений.

Задача более глубокого  распределения общепроизводственных расходов оказывается намного сложнее. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю ОПР. В данном случае важное значение имеют способы и методы распределения затрат.

При распределении  общепроизводственных затрат большое  внимание должно уделяться следующим элементам:

1. выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
2. выбираются и собираются затраты относимые на объекты;
3. выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат). В качестве базы должен выбираться показатель наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения.

Общепроизводственные  расходы входят в состав производственных затрат и формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Отличительной особенностью ОХР является то, что в пределах масштабной базы [12]  они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

ОХР включают в себя:

• расходы на управление;
• амортизацию основных средств общехозяйственного назначения;
• расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря непроизводственного назначения;
• налоги, сборы, отчисления;
• непроизводительные расходы (недостачи, потери от простоев).

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению,  подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета.

В конце отчетного  периода ОХР списываются, согласно учетной политике организации, при этом счет 26 закрывается.

При калькулировании  полной себестоимости: Дт20,23-Кт26. Это  требует распределения ОХР между соответствующими объектами.

При калькулировании  сокращенной себестоимости: Дт90-Кт26. При этом предварительное распределение  ОХР по видам продукции не требуется.

При калькулировании  полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

2. Состав и порядок включения в себестоимость продукции

(работ,  услуг)  затрат на оплату труда

 

1. Понятие и состав затрат на оплату труда

Для организации расходы  на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

         В состав затрат на оплату  труда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, должностных окладов;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
• выплаты стимулирующего характера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам работы за год и т.д.;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, за работу во вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого в соответствии с законодательством РФ;
• стоимость выдаваемых бесплатно предметов, остающихся в постоянном пользовании;
• выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не отработанное время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, оплата перерывов матерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей;
• выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов;
• оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам;
• оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях;
• доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом;
• суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями;
• заработная плата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
• плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня сдачи крови;
• оплата труда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;
• другие затраты, предусмотренные законодательством.

        Полный перечень затрат на  оплату труда определяется Налоговым  кодексом РФ ч. 2, гл. 25 ст 255.[1]

В составе  калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой:

• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции.

Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате этих рабочих. Поэтому бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых в непроизводственной сфере.

При рассмотрении вопроса  о правомерности отнесения на себестоимость продукции отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.

Кроме того, если расходы  на оплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.

Начисление заработной платы производственным рабочим  в пределах норм оформляют принятыми  на предприятии первичными документами. Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального документирования, т.е. на все начисления заработной платы сверх установленных норм составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, на предусмотренные технологическим процессом, листки о простоях и т.д.

Для контроля за отклонениями по заработной плате на предприятии  целесообразно периодически составлять оперативные сводки отклонений от норм по рабочим местам, причинам и виновникам возникновения.

Основной ошибкой при  формировании трудовых затрат в составе себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

2.2. Организация  учета прямых трудовых затрат  в составе

себестоимости продукции (работ, услуг)

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы  по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.

К ним относятся затраты на оплату труда только основных производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, предназначенных для продажи, с отчислениями на социальные нужды. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на неё является вторым элементом прямых расходов [15].

Прямые затраты  на оплату труда включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) аналогично прямым материальным затратам, т.е. по местам возникновения и носителям затрат. В общей сумме прямых затрат на оплату труда выделяют основную (за отработанное время) и дополнительную (за неотработанное, но подлежащее оплате по законодательству о труде и коллективному договору, время) заработную плату.

Начисление оплаты труда основным производственным рабочим производится на основании соответствующих первичных документов, отражающих затраты времени и труда.

При сдельной форме оплаты труда документами по учету выработки  являются наряды, маршрутные листы или карты, рапорты, ведомости учета выработки и т. д.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета  выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с  технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При разделении партии деталей выписываются новые маршрутные листы. Маршрутные листы могут применяться  самостоятельно, и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.