Учет валютных операций

 

Учет  операций по специальному транзитному  валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных  расходов.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На специальный транзитный валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, приобретенная  за рубли на внутреннем валютном  рынке	52-1-3	57
2) иностранная валюта, ранее списанная  со специального транзитного  валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного  счета, открытого в уполномоченном банке	52-1-3   52-1-3     52-1-3	57, 50   57, 50     55-3
Со специального транзитного валютного  счета произведено списание денежных средств:
1) переведена иностранная валюта  в соответствии с целью, для  которой она была приобретена  (оплата импортных товаров, погашение  валютного кредита)	52-2, 60, 66, 67, 76	52-1-3
2) снята наличная иностранная  валюта для оплаты командировочных  расходов работников организации	50 71	52-1-3 50
3) перечислена для обратной продажи  на внутреннем валютном рынке  не использованная по целевому  назначению ранее приобретенная  иностранная валюта	57	52-1-3
4) переведена иностранная валюта  в депозит уполномоченного банка	55-3	52-1-3
5) переведены средства в целях  исполнения обязательств, указанных  в свидетельстве о накоплении  иностранной валюты, купленной на  внутреннем валютном рынке	Разные счета	52-1-3

 

2.3. Учет операций по  обязательной продаже валютной  выручки.

 

В настоящее  время порядок обязательной продажи  валюты регламентируется Федеральным  законом «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки  на внутреннем валютном рынке РФ».

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу валютной выручки  от экспорта товаров (работ и услуг) на внутреннем рынке.

Объектом  обязательной продажи является валютная выручка резидентов, полученная ими  от нерезидентов по заключенным резидентами  или от их имени сделкам. Если же российская организация в разрешенных  законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг  за валюту другим российским организациям или гражданам, например в магазине беспошлинной торговли, - такая выручка  обязательной продаже не подлежит. Также не нужно продавать часть  валюты, поступающей по сделкам с  нерезидентами, не связанными с реализацией  им товаров, работ или услуг –  например, если получен кредит или  заем от иностранной организации.

В следующих  случаях организация может не зачислять валюту на свои счета в  уполномоченных банках, и, следовательно, не осуществлять обязательную продажу  в отношении данных сумм:1) если валютная выручка зачисляется на счет резидента  или третьих лиц в банках за пределами территории РФ – в целях  исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам  займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств – членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) если  резидент получает от своих  заказчиков-нерезидентов оплату  его местных расходов, связанных  с сооружением объектов на  территориях иностранных государств, - на период строительства, по  окончании которого оставшиеся  средства подлежат переводу на  счета резидентов, открытые в  уполномоченных банках;

3) если  резидент использует иностранную  валюту, получаемую от проведения  выставок, спортивных, культурных и  иных аналогичных мероприятий  за пределами территории РФ, для  покрытия расходов по их проведению  – на период проведения этих  мероприятий;

4) если  производится зачет встречных  требований по обязательствам  между нерезидентами и резидентами,  являющимися транспортными организациями,  или между нерезидентами и  резидентами, осуществляющими рыбный  промысел за пределами таможенной  территории РФ.

Также обязательной продаже подлежит только часть суммы  валютной выручки, поступившей в  одной из следующих валют:

• австралийский доллар;
• датская крона;
• доллар США;
• евро;
• исландская крона;
• иена;
• канадский доллар;
• норвежская крона;
• сингапурский доллар;
• турецкая лира;
• фунт стерлингов;
• шведская крона;
• швейцарский франк.

Если же на валютный счет поступили  средства в какой-либо другой иностранной  валюте, продавать ее не нужно.

Обязательная  продажа валюты осуществляется с  транзитного валютного счета. Обязательная продажа средств в иностранной  валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.

После того как фирма получит извещение  о поступлении валюты, она должна представить в банк поручение  на обязательную продажу валюты.

Для поручения  на обязательную продажу валюты предусмотрен типовой бланк (банки вправе разработать свой бланк поручения на обязательную продажу валюты с сохранением всех необходимых реквизитов). В этом документе фирма поручает банку не только продать часть выручки, но и зачислить ее остаток на текущий валютный  счет. При этом рубли, полученные от обязательной продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет фирмы (организации). До момента обязательной продажи валютной выручки организация имеет право оплатить непосредственно с транзитного валютного счета некоторые расходы.

Среди таких  расходов могут быть:

• экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте;
• расходы на перевозку грузов, их страхование и экспедирование;
• комиссионные сборы в пользу уполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета;
• комиссионное вознаграждение посредникам по экспортным контрактам.

Сумма оплаченных расходов влияет на размер валюты, которую  организация обязана продать. Она  вычитается из суммы полученной выручки, которая используется для расчета 10%, подлежащих обязательной продаже.

Оставшуюся  после обязательной продажи валюту организация может хранить на текущем валютном счете или продать  в добровольном порядке.

Обязательная  продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

• 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
• 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все  поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением  следующих денежных средств, зачисляемых  сразу на текущий валютный счет:

• денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;
• денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
• денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Особенностью  операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной  валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому  курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который  осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам  уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т. е. разницы между биржевым или  коммерческим курсом покупки или  продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке  и продаже валюты необходимо задействовать  счет 57 «Переводы в пути», поскольку  передача банку валюты для продажи  и ее фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.

При продаже  валюты, как обязательной, так и  добровольной – необходимо также  учесть, что поступления от продажи  иностранной валюты признается операционными  доходами, а расходы, связанные с  продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:

• стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счета 91 «Прочие расходы»,
• а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

2.4. Учет операций по  покупке-продаже иностранной валюты  посредством уполномоченных банков.

 

Иностранная валюта может быть куплена  и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через  уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной  валюты через уполномоченный банк следует  понимать приобретение (отчуждение) иностранной  валюты по договору купли—продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические  лица, могут покупать иностранную  валюту через уполномоченные банки  для осуществления:

1. текущих валютных операций;

2. валютных операций, связанных  с движением капитала (по операциям,  требующим соответствующих разрешений  или лицензий Банка России - в  пределах сумм, указанных в разрешениях  и лицензиях);

3. платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте  у уполномоченных банков, включая  проценты за пользование кредитами  и суммы штрафов за неисполнение  или ненадлежащее исполнение  обязательств по возврату этих  кредитов;

4. оплаты командировочных расходов  своих сотрудников, направляемых  в командировку за границу; 

5. платежей на валютные счета  за границей, открытые с разрешения  Банка России для оплаты расходов  на содержание представительств;

6.обязательных платежей в иностранной  валюте, взимаемых государственными  органами в соответствии с  федеральными законами.

Покупку валюты можно оформлять  через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку  валюты». Зачисление приобретенной  валюты отражается на субсчете 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

Возникающие при покупке иностранной  валюты превышение курса покупки  над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91.

Основные проводки по операциям  покупки иностранной валюты:

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

Если день зачисления иностранной  валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая  отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной  курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.