Учет валютных операций

Пополнение карт-счетов физ. лиц в иностранной валюте или в бел. рулях может осуществляться иными физ. лицами прионаличие у такого лица доверенностиовладельца карт-счета либо предоставлении физ. лицу владельцем права на пополнение карт-счета в договоре.

Физ. лица-владельцы карт-счетов, а также физ. лица, заключившие  с банком-эмитентом кредитные  договоры и получившие кредитные  карточки, вправе в соответствииос заключенными договорами совершать с использованием карточекооперации, в отношении которых законодательством РБ не установленозапрет или ограничение на их совершение.

Операции по списанию денежных средств с карт-счета  физ. лица могут совершаться такжеоиным физ. лицом, получившим соответствующие полномочия согласноодоговору карт-счета или доверенности владельца карт-счета, оформленной в порядке, установленном законодательством РБ.

Договором карт-счета (кредитным  договором) в бел. руб., а также  в ин. валюте, заключенным с физ. лицом, можетобыть предусмотрено совершение между банком-эмитентом и физ. лицомовалютно-обменных операций, обусловленных использованиеодебетовой личной (кредитной личной) карточки при совершенииодержателем в соответствии с законодательством РБ на территории РБ и за ее пределами безналичных расчетов и получении наличных денежных средств в иностранной валюте (в валюте, отличной от валюты кредита)

Зачисление денежных средств на карт-счета юридического лица (ИП) производится с его текущего (расчетного) счета, с иных счетов в  соответствии с законодательством РБ.

Порядок осуществления  расчетов при проведении операций по карт-счетам физ., юр. лиц., ИП определяетсяолокальными нормативными актами банков, разработанных с учетом правил платежной системы, требованиями Инструкции № 74, иного законодательства РБ

Перевод денежных средств  с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом по поручению владельца  карт-счета (физ. лица, уполномоченного  владельцем) либо наоосновании документов, представленных организацией торговли (сервиса), принявшей карточку в оплату заореализованный товар (выполненную работу, оказанную услугу), банком-эквайером, если иное не определено договором карт-счета

Подтверждение проведенияооперации, совершаемых с использованием карточки или ееореквизитов, и основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов служат карт-чеки на бумажном носителе или в электронном виде.

Нормативные правовые акты, регулирующие операции с пластиковыми карточками:

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 17.07.2006 (в ред. Закона от 17.07.2006 № 145-3 ) вступил в силу с 27.10.2006.

2. Постановление Совета Министров РБ, Национального банка РБ от 13.10.1997 № 1352/24 «О мерах по расширению использования в безналичном платежном обороте банковских пластиковых карточек».

3. Постановление Национального банка РБ от 30.04.2004 № 74 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками» (в ред. Постановления Правления НБ РБ от 16.02.2007 № 51) (далее – Инструкция №74).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности оформления и учета валютных операций

Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций общийопорядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте и особенности пересчета в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетовщпо сделкам купли-продажи иностранной валюты на торговой сессии в открытом акционерном обществе "Валютно-фондовая биржа" за счет собственных средств банка и за счет средств клиентов регламентируется нормативными правовыми актами Национального банка.

При необходимости банки разрабатывают внутренние правила в соответствии с настоящей Инструкцией и нормативными правовыми актами. Внутренние правила должны быть разработаны с учетом специфики банка: объема и разновидностей проводимых операций, возможностей программного обеспечения, наличия межфилиальной сети и пр.

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком. При этом в бухгалтерском учете при первичном признании операции в иностранной валюте оцениваются с применением официального курса на дату совершения операции.

Дата совершения операции – это дата признания (отражения) операции в бухгалтерском учете и отчетности. В случае несовпадения даты составления кассовых документов с датой признания операции в бухгалтерском учете и отчетности и изменения официального курса иностранной валюты на дату признания операции в бухгалтерском учете и отчетности банк в соответствии с учетной политикой самостоятельно определяет способ урегулирования расхождений в суммах рублевого эквивалента иностранной валюты.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется по тем же балансовым счетам, что и операций в рублях.

Операции в иностранной валюте делятся на два вида:

1. операции, которые влияют на валютную позицию банка, то есть совершаются в двух различных валютах (далее – обменная операция). К таким операциям относятся:

– купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты;

– начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте;

– поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд;

– изменение валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

– формирование резервов в иностранной валюте;

– купля-продажа имущества за иностранную валюту;

– долевые вложения в иностранной валюте в уставные фонды других юридических лиц;

– иные обменные операции;

2. операции, которые не влияют на валютную позицию, то есть совершаются в одной и той же валюте. Данные операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу без использования счетов валютной позиции. К таким операциям относятся операции в иностранной валюте с кредитами и депозитами, с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте.

Счет валютной позиции в балансе и внебалансовые счета открываются по видам валют. Операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в балансе и вне баланса по официальному курсу.

Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается также по видам валют, но операции отражаются только в белорусских рублях. По операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи. При изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс, если иной курс не установлен соглашением сторон. По другим обменным операциям применяется официальный курс.

Банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат. Остатки по счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" должны быть одинаковыми, а возникающая разница списывается на балансовый счет 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". При этом осуществляются следующие проводки:

– положительный результат:

Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Кредит 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

– отрицательный результат:

Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

В конце каждого месяца сальдо балансового счета 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" закрывается в корреспонденции с балансовыми счетами 8241 "Доходы по операциям на валютном рынке" и 9241 "Расходы по операциям на валютном рынке" соответственно.

При формировании финансовой отчетности остатки по балансовым счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция", 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" взаимозачитываются и в отчетность не включаются.

Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

При покупке и продаже иностранной валюты совершаются следующие бухгалтерские проводки:

1. при выдаче в подотчет работнику обменного пункта наличных денег:

на сумму иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 1010 "Денежные средства в кассе";

на сумму белорусских рублей:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 1010 "Денежные средства в кассе";

2. после получения отчета кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:

на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 6901 "Валютная позиция";

на сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";

3. по отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

на сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";

на сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи:

Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

4. при зачислении остатков наличных денег в кассу банка:

на сумму иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";

на сумму белорусских рублей:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"

К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах".

На дату принятия обязательств (заключение договора) операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в белорусских рублях показывается суммой купленной иностранной валюты и проданных белорусских рублей:

1. сумма купленной, но еще не полученной иностранной валюты отражается по приходу внебалансовых счетов 99322 "Иностранная валюта, приобретенная по спотовым сделкам", 99342 "Иностранная валюта, приобретенная по форвардным сделкам";

2. сумма проданных, но еще не поставленных рублей отражается по приходу внебалансовых счетов 99311 "е рубли, проданные по спотовым сделкам", 99331 " рубли, проданные по форвардным сделкам".

На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются в балансе.

Пример расчетов по сделкам спот:

при перечислении рублей на сумму договора по курсу покупки:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т корреспондентский счет банка, текущие (расчетные) счета клиентов

Расход по внебалансовому счету 99311 " рубли, проданные по спотовым сделкам";

на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов

К-т 6901 "Валютная позиция"

Расход по внебалансовому счету 99322 "Иностранная валюта, приобретенная по спотовым сделкам".

Совершение сделок с проведением расчетов в один день отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам.

Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп 18 "Средства на промежуточных счетах по операциям с банками", 38 "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между перечислением одной валюты и поступлением другой, используются счета групп 18 "Средства на промежуточных счетах по операциям с банками" и 38 "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".

На дату принятия обязательств (заключение договора) операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в белорусских рублях показывается суммой проданной иностранной валюты и купленных белорусских рублей:

1. сумма проданной иностранной валюты, но еще не поставленной отражается по приходу внебалансовых счетов 99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам", 99332 "Иностранная валюта, проданная по форвардным сделкам";

2. сумма купленных рублей, но еще не полученных отражается по приходу внебалансовых счетов 99321 " рубли, приобретенные по спотовым сделкам", 99341 ", приобретенные по форвардным сделкам".

На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются по балансовым счетам.