Учет валютных операций

Пример расчетов по сделке спот:

при получении рублей на сумму договора по курсу продажи:

Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Расход внебалансового счета 99321 "е рубли, приобретенные по спотовым сделкам";

при перечислении иностранной валюты на сумму контракта по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов

Расход внебалансового счета 99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам".

Совершение сделок с проведением расчетов в один день отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам.

Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп 18 Средства на промежуточных счетах по операциям с банками и 38 Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между перечислением одной валюты и поступлением другой, используются счета групп 18 "Средства на промежуточных счетах по операциям с банками" и 38 Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".

Конверсия одной валюты в другую производится с отражением по видам валют по балансовому счету 6901 "Валютная позиция". Одновременно на балансовом счете 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" отражается движение рублевого эквивалента из одного вида валюты в другой.

При отражении в бухгалтерском учете конверсионных операций по счетам рублевого эквивалента валютной позиции (покупаемой и продаваемой валют) отражается сумма покупаемой иностранной валюты в белорусских рублях. Данная сумма определяется как произведение количества единиц купленной иностранной валюты на официальный курс, действующий на дату совершения операции. При этом совершаются следующие проводки:

на сумму продаваемой иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов, 1010 Денежные средства в кассе, 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";

на сумму покупаемой иностранной валюты по официальному курсу:

Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов, 1010 Денежные средства в кассе, 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"

К-т 6901 "Валютная позиция";

на сумму в рублях по покупаемой иностранной валюте:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Все доходы (расходы), полученные (уплаченные) в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях.

Доходы и расходы в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются по балансовым счетам 8-го и 9-го классов с одновременным отражением по балансовым счетам 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Формирование финансового результата (прибыли, убытков) и фондов банка производится только в рублях.

Доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, действовавшему на дату получения доходов.

Процентные доходы наращиваются банком до срока их получения ежедневно либо один раз в месяц. Например, по предоставленным кредитам в иностранной валюте коммерческим организациям совершаются следующие проводки:

на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 217Х "Наращенные проценты к получению по кредитным операциям с коммерческими организациями"

К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -проценты";

при фактическом поступлении процентных доходов в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента

К-т 217Х "Наращенные проценты к получению по кредитным операциям с коммерческими организациями";

на сумму доходов в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -проценты"

К-т 6901 "Валютная позиция";

одновременно на сумму в рублях:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 803Х "Процентные доходы по кредитным операциям с коммерческими организациями".

Изменение валюты денежных обязательств:

1. при изменении обязательств по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, обязательствами, выраженными в рублях, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму основного долга в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т счета по учету кредитов;

одновременно на сумму в рублях, эквивалентную сумме основного долга в иностранной валюте, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон:

Д-т счета по учету кредитов

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

2. при погашении рублями (согласно условиям кредитного договора) основного долга и процентов по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму в рублях, эквивалентную сумме основного долга в иностранной валюте, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон:

Д-т текущий (расчетный) счет клиента

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т счета по учету кредитов;

при погашении наращенных в иностранной валюте процентов к получению, отраженных в балансе:

на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон:

Д-т текущий (расчетный) счет клиента

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т наращенные проценты к получению;

на сумму доходов в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 687X "Доходы к получению – проценты"

К-т 6901 "Валютная позиция";

одновременно на сумму в рублях по официальному курсу:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 80XX "Процентные доходы".

Погашение наращенных в иностранной валюте процентов к получению, отраженных в балансе, может также отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т текущий (расчетный) счет клиента – на сумму в рублях, эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон

К-т 80XX "Процентные доходы" – на сумму в рублях, эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному курсу, К-т 8241 (9241) "Доходы по операциям на валютном рынке" – на разницу между курсом, установленным соглашением сторон, и официальным курсом;

одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 687X "Доходы к получению – проценты"

К-т наращенные проценты к получению.

Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:

на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента

К-т 6901 "Валютная позиция";

одновременно на сумму в рублях:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 81ХХ комиссионные доходы.

Расходы, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операций.

Суммы наращенных расходов отражаются в учете ежедневно либо один раз в месяц. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки, например, по краткосрочным кредитам в иностранной валюте, полученным от других банков:

на сумму в рублях:

Д-т 9013 "Процентные расходы по краткосрочным кредитам, полученным от других банков"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков";

при фактической уплате процентов в иностранной валюте:

на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по краткосрочным кредитам, полученным от других банков"

К-т корсчет банка.

Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте отражается проводкой:

на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корсчет банка;

одновременно на сумму в белорусских рублях:

Д-т 91ХХ комиссионные расходы;

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Операционные расходы отражаются в учете следующим образом, например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной валюте:

на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6520 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т 1010 "Денежные средства в кассе";

при представлении авансового отчета подотчетным лицом (при полном использовании иностранной валюты):

на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 6520 "Расчеты с подотчетными лицами";

одновременно на сумму в рублях:

Д-т 9306 "Расходы на командировки"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

При осуществлении банками платежей авансом в иностранной валюте согласно договору на выполнение работ (оказание услуг) суммы задолженности учитываются на балансовом счете 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)" и подлежат переоценке при изменении официального курса. Если факт выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с заключенным договором подлежит оформлению актом приема-передачи, то на дату оформления данного акта задолженность, числящаяся на данном счете, переносится на соответствующие балансовые счета 9-го класса "Расходы банка" через счета валютной позиции.

Операции по приобретению за иностранную валюту имущества на условиях предварительной оплаты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. предварительная оплата:

Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов;

2. переоценка дебиторской задолженности:

Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т 6921 "Переоценка валютных статей"

либо

Д-т 6921 "Переоценка валютных статей"

К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";

3. при получении имущества по официальному курсу на дату совершения операции:

основных средств:

Д-т 556Х счета по учету капитальных вложений и незавершенного строительства, 5570 "Оборудование, требующее монтажа"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

одновременно:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";

нематериальных активов:

Д-т 5403 "Капитальные вложения по нематериальным активам"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

одновременно:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";

товарно-материальных ценностей:

Д-т 5600 "Материалы"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

одновременно:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)".

Операции по приобретению за иностранную валюту имущества на условиях последующей оплаты отражаются следующими бухгалтерскими проводками: