Учет валютных операций

Оценка на 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000 долларов + 14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница - 86 428 руб. (525292 руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.

Тогда курсовая разница на конец квартала составит отрицательное значение и отразится в учете:

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. - 525 292 руб.).

 

Исключением является отражение курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, которая согласно пункту 14 ПБУ 3/2000 относится на добавочный капитал предприятия:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счета 87 "Добавочный капитал».

Пример 3.

 Согласно учредительному договору учредитель должен внести в уставный капитал сумму в 7 000 долларов США.

На дату формирования уставного капитала курс доллара составил 28 руб. 50 коп., что отразится в учете следующим образом:

ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50 коп. х 7 000 долларов) - задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

Средства  по вкладу в уставный капитал внесены через месяц, когда курс составил:

1) 29 руб. 20 коп.  за доллар США в учете отражаются  проводки:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 - 204 400 руб. (29 руб. 20 коп. х 7 000 долларов США) - вклад в уставный капитал,

ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87 - 4900 руб. (204 400 руб. - 199 500 руб.) -положительная курсовая разница:

2) 28 руб. 10 коп, за доллар США:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10 коп. х 7 000 долларов США) - в вклад в уставный капитал;

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75 -2800 руб. (199500руб. - 196700 руб.) - отрицательная курсовая разница.

Налогообложение курсовых разниц.

Исчисление  налога на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80, производится в  общеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц относится к внереализационным доходам, а сумма отрицательных разниц – к внереализационным расходам.

Данное положение  подтверждается как ПБУ 3/2000, так  и пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного  приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н и введенным в действие с 1 января 2000 года.

Отражение суммы  налога на прибыль в учете производится следующей записью:

Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль».

5.4.Учет суммовых разниц

При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц. 

С 1 января 2000г. введены в действие два новых положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99 соответственно №32н и №33н.

Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.

В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации  в зависимости от характера, условий  получения и направлений деятельности подразделяются на доходы и расходы:

-от обычных  видов деятельности;

-прочие поступления  (расходы).

Последние включают в себя операционные, внереализационные  и чрезвычайные. 

Под суммовой разницей  понимается разница, возникающая между суммой хозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой этой же операции по фактически используемому курсу.

Например, разница, возникающая при покупке инвалюты по курсу уполномоченного банка  и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая разница.

В соответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовой отчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки».

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98г. №34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина от 26 декабря 1994г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1 января 1999г., разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому создание резерва сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно.

1) В бухгалтерском  учете создание резерва сомнительных  долгов отражается проводкой:

        Дебет 80 «Прибыли  и убытки» 

      Кредит 82«Оценочные  резервы» субсчет «Резерв сомнительных  долгов».

2) Списание  сомнительной задолженности отражается  в бухгалтерском учете следующим  образом:       

       Дебет 82 «Оценочные  резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;

Дебет 80 «Прибыли» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, не покрываемой резервом.

Если до конца  отчетного года, следующего за годом  создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

3) Если резерв  используется не полностью в  бухгалтерском учете это отражается  следующей проводкой:

Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет  «Резерв сомнительных долгов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Одновременно  предприятие может принять новое  решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего периода.

Пример 1

Согласно  учетной политике, предприятие создает  резерв ежеквартально. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия была выявлена задолженность покупателей на отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие суммах:

- по расчетам  с 000 «Импульс» - 60 000 руб. (включая НДС);

- по расчетам  с 000 «3енит» - 30 000 руб. (включая  НД);

- по расчетам с ЗАО «Марс» - 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности  были оценены инвентаризационной комиссией  как сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва сомнительных долгов на всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов"

180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован резерв по  расчетам за отгруженную продукцию.

3 течение  1999-2000 годов произошли следующие  события:

- во II квартале 1999 года 000 «Импульс», полностью оплатило  отгруженную в его адрес продукцию;

- в III квартале 1999 года истек срок исковой  давности по обязательству 000 «3енит»;

- ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности по его задолженности не истек.

Эти события  будут отражены в бухгалтерском  учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 60 000 руб. - отражено  погашение задолженности 000 «Импульс»  во II квартале 1999 года:

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов»  КРЕДИТ 80

- 60 000 руб. - часть  резерва по задолженности 000 «импульс» присоединена к финансовому результату во II квартале 1999 года;

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - задолженность  000 «Зенит» в III квартале 1999 года  списана за счет образованного резерва;

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 80

- 90 000 руб. — в конце  2000 года неиспользованная часть  резерва по задолженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию  на 31 декабря 2000 года предприятие может  вновь произвести инвентаризацию задолженности п принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании резерва сомнительных долгов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов»

• 90 000 руб. — образован резерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО «Марс».

5.5.Синтетический учет операций  по валютному счету

Синтетический учет средств на валютном счете ведется  на активном счете 52 «Валютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 — «Транзитные  валютные счета»;

52-2 — «Текущие  валютные счета»;

52-3 — «Валютные  счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в  одной валюте платежа (например, в  долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в  валюте платежа и ее рублевом эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) — разница между соответствующими перечнями корреспондирующих счетов по счетам 51 и 52 заключается в том, что счет 52 не может корреспондировать со счетами учета займов и кредитов для работников (94, 95 и 93). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут  оформляться следующие проводки:

1. На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

     Дебет  61 «Расчеты  по авансам выданным» Кредит  52 «Валютный счет»

2. На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:

       Дебет  52 «Валютный счет» Кредит  61 «Расчеты по авансам выданным»

3. На сумму полученной со счета валюты:

       Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4. На сумму сданного на счет остатка валюты:

       Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5. На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

      Дебет  71 «Расчеты  с подотчетными лицами» Кредит  52 «Валютный счет»

6. На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный счет:

 Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета  валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:

1. Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;
2. Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);
3. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);
4. Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - поступает выручка в рублях;
5. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;
6. Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - прибыль (курс продажи выше курса ЦБ);
7. Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - убыток (наоборот).