Учет выбытия и амортизации нематериальных активов в ООО «Проммонтаж»

ООО «Проммонтаж» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет РФ, круглую печать, штампы, бланки с указанием своего полного наименования, собственный товарный знак.

Предприятие ООО «Проммонтаж» было создано 26 декабря 2012 года в соответствии с действующим законодательством РФ. В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности. Уставный капитал ООО «Проммонтаж» составляет 25 000 руб.

ООО «Проммонтаж» отвечает по своим обязательствам, находящимися в его распоряжении, денежными средствами. От своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, самостоятельно отвечает за полученные результаты от своей производственной деятельности и выполнение обязательств перед заказчиками, бюджетами, банками и другими контрагентами.

Источниками формирования финансовых результатов предприятия являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

В ООО «Проммонтаж» два учредителя. Управление деятельностью предприятия осуществляется директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты. Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ, осуществляет свою деятельность в соответствии с разрабатываемым и утверждаемым планом экономического и социального развития.

Основные виды деятельности предприятия в соответствии с учредительными документами:

1. Оптовая торговля металлопроката, машинами и оборудования.

2. Производство строительных металлоконструкций  и изделий.

3.Производство отделочных работ.

4. Предоставление прочих персональных услуг.

От грамотно спланированной и выстроенной структуры предприятия зависит эффективность ведения бизнеса в целом.

Небольшие организации реализуют, как правило, линейную структуру, подразумевающую распределение полномочий сверху вниз. Среднее предприятие широко использует функциональную структуру, которая подразумевает разделение управления по отдельным функциям — финансы, персонал, маркетинг и т.д.

В ООО «Проммонтаж» действует линейно - функциональная структура, которая наиболее часто используется на предприятиях среднего масштаба, в которых управленческий процесс подразделяется по основным функциям, формирующим иерархию различных служб на всем предприятии.

Такая структура удачно сочетает линейные (производственные) подразделения, выполняющие весь объем основной производственной деятельности.

Высшее звено управления – директор. Управленческий аппарат включает в себя функциональные отделы: отдел бухгалтерского учета, отдел закупок, отдел продаж, отдел кадров.

Разработанная организационная структура ООО «Проммонтаж» формально закреплена и утверждена в регламентирующей документации. Регламентами организационной структуры являются «Положение о структурном подразделении»,  должностные инструкции, штатное расписание, правила, регламенты выполнения отдельных работ.

В ООО «Проммонтаж» как и в большинстве некрупных российских предприятий, организована самостоятельная бухгалтерская служба, которая в зависимости от объема работ и финансовых возможностей организации может состоять из одного или нескольких человек.

Численность сотрудников составляет 36 человек.

Нематериальные активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости. На ООО «Проммонтаж» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В таблице 1 представлены основные финансовые показатели рассматриваемой организации.

Таблица 1

Анализ финансовых показателей ООО «Проммонтаж»

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение		Темп роста, %
				2013-2014	2014-2015	2013-2014	2014-2015
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка,тыс. руб	36547	47885	55654	11338	7769	131,02	116,22
Себестоимость, тыс. руб.	26523	36558	43441	10035	6883	137,84	118,83
Затраты на1 рубль реализованной продукции, руб.	1	1	1	0,04	0,02	105,20	102,24
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1109	1772	2416	663	644	159,78	136,34
Чистая прибыль, тыс. руб.	854	1307	1788	453	481	153,04	136,80
Среднегодовая стоимость внеоб. активов,тыс. руб.	11768	10542	9940	-1226	-602	89,58	94,29
Среднегодовая стоимость обор активов,тыс. руб.	129655	157997	169654	28342	11657	121,86	107,38
Рентабельность продаж, %	2,34	2,73	3,21	0,39	0,48	116,81	117,71
Фондоотдача, тыс. руб.	3,68	4,54	5,60	0,87	1,06	123,54	123,26

 

Согласно данным бухгалтерского баланса за 2013-2015 года, валюта баланса ООО «Проммонтаж» снизилась на 351 тыс. руб.

Внеоборотные активы ООО «Проммонтаж» представлены основными средствами и нематериальными активами, величина которых в 2013-2014 гг. увеличилась на 148 тыс. руб., в 2014-2015 гг. – на 240 тыс. руб. .

В 2013-2014 гг. выручка от продаж увеличилась на 11338 тыс. руб. или на 31%, в 2014-2015 гг. на 7769 тыс. руб. или на 16%. При этом чистая прибыль увеличилась в 2013-2014 гг. на 453 тыс. руб. или на 53%, в 2014-2015 гг. на 481 тыс. руб. или на 37%.

Рентабельность продаж в 2013 году составила 4,2%, в 2014 году – 4,8%, в 2015 году – 5,6%. Таким образом, прибыльность деятельности Общества в 2013-2015 гг. возросла с 4,2 до 5,6%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет нематериальных активов в ООО «Проммонтаж»

 

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Первичные учетные документы в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принимаются к учету при условии, что они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для учета нематериальных активов разработана унифицированная форма - "Карточка учета нематериальных активов" (форма N НМА-1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

В ООО «Проммонтаж» форма № НМА-1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования. Карточка учета ведется в бухгалтерии организации на каждый объект нематериальных активов. Заполняется карточка в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

При заполнении карточки указывается ее номер в соответствии с принятой в организации системой нумерации первичных учетных документов, дата составления карточки, а также дата и номер документа, на основании которого составляется карточка. Наименование организации и структурного подразделения, в котором нематериальный актив будет использоваться, вписываются в предназначенные для этого строки.

На лицевой стороне карточки указывается полное наименование и назначение объекта нематериальных активов, записываются наименование структурного подразделения, вид деятельности, счет, на котором будет учитываться объект, код аналитического учета, первоначальная (балансовая) стоимость объекта, срок его полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации в процентах, код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов), дата постановки объекта нематериальных активов на учет. Указываются также способ приобретения, наименование, номер и дата документа о регистрации, сведения о выбытии объекта нематериальных активов (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от продажи). Сумма амортизации, указываемая в графе 7 карточки, исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.

На оборотной стороне карточки содержится раздел "Краткая характеристика объекта нематериальных активов", в котором следует указать только основные показатели объекта, чтобы избежать дублирования данных, имеющихся в организации в технической документации на объект.

Итак, карточка учета нематериальных активов составляется на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) и другой документации. Унифицированных форм первичной учетной документации, по которым можно было бы оформить поступление в организацию объекта, его перемещение и выбытие, не существует.

ООО «Проммонтаж» самостоятельно разработала формы первичных документов. За основу при самостоятельной разработке документов, предназначенных для учета и движения нематериальных активов, взяты формы по учету основных средств. Так как организация приняла решение об использовании унифицированных форм документов по учету основных средств, удаление отдельных реквизитов из документов не допускается. В этом случае строки и графы, для заполнения которых нет сведений, прочеркиваются.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Использование этих документов для учета объектов нематериальных активов закреплено приказом по учетной политике ООО «Проммонтаж».

Первичные учетные документы по движению нематериальных активов  составляются в момент совершения хозяйственной операции. В тех случаях, когда это сделать невозможно, документ оформляется сразу после завершения операции. Нумерация каждого вида первичных документов производится в соответствии с принятой в организации системой нумерации документов.

Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей, подлежат хранению в течение пяти лет.

Согласно Положению о документообороте движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком, работу по составлению которого организует главный бухгалтер. График утверждается руководителем организации.

ООО «Проммонтаж» ведет бухгалтерский учет нематериальных активов в соответствии с ФЗ от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете",  Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)",  Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".

Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых ООО «Проммонтаж» не обладает исключительным имущественным правом, учитываются в составе НМА, их стоимость отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Это является нарушением порядка отнесения объекта к нематериальному активу в соответствии с ПБУ 14/2007. В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ, такие как 1С: Бухгалтерия.

В ООО «Проммонтаж» объекты нематериальных активов принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

ООО «Проммонтаж» не переоценивает нематериальные активы по текущей рыночной стоимости.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов  в ООО «Проммонтаж» определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Организация не создает нематериальные активы самостоятельно.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ООО «Проммонтаж» ежемесячно. Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

По договору, заключенному между ООО «Проммонтаж» и ООО "Первый Бит", последнее разрабатывает программу для ЭВМ, право на которую после ее разработки переходит к ООО «Проммонтаж». Первоначальная стоимость программы - 300 000 руб., срок ее полезного использования не установлен.

В данном случае для целей налогообложения прибыли данный срок составит десять лет, или 120 месяцев (10 лет x 12 месяцев).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, которая будет начисляться по данному НМА, составит 2500 руб. (300 000 руб. : 120 месяцев).

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В марте 2015 г. организация заказала разработку дизайна своего логотипа рекламному агентству ООО «Манго96». Стоимость услуг – 23600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте  обошлись  в 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18500 руб. При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 4 от 28 марта, так же открыта инвентарная карточка № 4 от 28 марта. Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива № 4 – 10 лет. Начисление амортизации производится линейным методом (см. таб.2)