Учет выбытия основных средств

Административная ответственность  в размере от 3-5 МРОТ за уничтожение или повреждение чужого имущества установлена ст.7.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 22.06.2007 № 116-ФЗ;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией  решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

• дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• год изготовления или постройки;
• время ввода в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;
• причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;
• состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные  для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы  приходуются как лом или утиль  по рыночной стоимости, а непригодные  детали и материалы приходуются  как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета  финансовых результатов.

На основании оформленных актов  на списание основных средств или  на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации (п.97 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н).

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и  учитывающихся как самостоятельные  инвентарные объекты, оформляется  в порядке, изложенном выше.

 

 

 

2.3. Учёт продажи основных средств.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.³

Продажа основных средств может  осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению  другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько  сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и  в ситуации, когда комиссионер  совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности  по данной операции. Причем действия комитента, даже если он назван в такой сделке или вступил в непосредственные отношения по ее исполнению с указанию лицом, рассматриваются как ничтожные.

В договоре комиссии его участники  могут оговорить:

• срок его действия;
• место исполнения;
• обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;
• размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

В учете комитента операции по продаже  основных средств отражаются в обычном  порядке через счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Свои особенности имеют операции по продаже нежилых помещений, встроенных в жилые здания, а также квартир. По таким сделкам организация  учета осуществляется в соответствии с требованиями письма Минфина России от 03.04.1996г. № 37 «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Стоимость указанных объектов устанавливается  на основании данных бюро технической  инвентаризации. Результат по таким  операциям должен исчисляться в  общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно стоимость данных объектов принимается  к учету на специальный счет, открываемый  за балансом.

Списание незаконченных строительством объектов производственного назначения, в результате их продажи учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается записью :  Дт91/2 Кт08

При отсутствии «живых» денег и  неплатежеспособности организаций  продажа основных средств может  происходить в порядке товарообменных (бартерных) операций (табл.1). С юридической точки зрения такого рода сделки попадают под договор мены.

 

Таблица 1  -  Продажа основных средств в порядке товарообменных операций.

Содержание проводки	Дебет	Кредит
Объект основных средств передан  покупателю по продажной стоимости	62/1	91/1

 

 

Продолжение таблицы 1

Списана стоимость переданного  имущества в составе основных средств	91/2	01/2
Оприходованы полученные в счет проданных основных средств другие ТМЦ или работы  капитального характера по согласованной оценке	08,10	60
Погашена задолженность покупателя основных средств	60	62

 

                             2.4 Учёт безвозмездной передачи О.С.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств⁴.

На основании акта бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге) (п.99 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000 № 32н).

Списание стоимости указанных  основных средств производится на основании:

• акта (накладной) приемки-передачи основных средств;
• договора дарения или договора мены;

письменного сообщения (авизо) принимающей  организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта (п.99 Методических указаний…,утв. Приказом Минфина РФ от 28.03.2000 № 32н).

Стоимость безвозмездно переданных активов  отражается как внереализационные  расходы по стр.130 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 3).

Стоимость безвозмездно переданных активов  не признается расходом в целях налогообложения  прибыли ⁵.

Таблица 2 – Проводки безвозмездно переданных активов.

	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость  объекта ОС	01/2	01/1
2	Списан накопленный износ объекта  ОС	02/1	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта  ОС и объект передан покупателю	91/2	01/2
4	Начислен НДС	91/2	68/2

 

Сумма - согласно соответствующим  записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности  от продавца - покупателю. В общем  случае (если отдельно не оговорено  договором)⁶ - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

Списан накопленный износ объекта  ОС

02/1

01/2

Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6 (приложение1), утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Сумма - согласно соответствующим  записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности  от продавца - покупателю. В общем  случае (если отдельно не оговорено  договором)⁷ - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

Списана остаточная стоимость объекта  ОС и объект передан покупателю

91/2

01/2

Расчет бухгалтерии Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009г. № 451 Запись в книге продаж, согласно п.18 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009г. № 451;

Счет-фактура должна быть оформлена  по рыночной стоимости передаваемого  безвозмездно объекта ОС.⁸

Начислен НДС с отгрузки

91/2

68/2

Счет-фактура должна быть оформлена  в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009г. № 451

Сумма⁹ определяется как соответствующая налоговой ставке (ст.164 НК РФ) процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база равна рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС без НДС.

Дата - по дате перехода права собственности  от продавца - покупателю. В общем  случае (если отдельно не оговорено  договором)¹⁰ - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

2.5. Учёт  передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

   Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал¹¹ реализацией не является. В налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль и другие - не входит.

   Если ранее при приобретении данного объекта ОС НДС, выплаченный поставщику, был принят к вычету¹², то при передаче этого объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет.

Таблица 3 – Передача основных средств  в качестве вклада в уставный капитал

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Передан объект ОС	58/1	91/1
2	Списана первоначальная стоимость  объекта ОС	01/2	01/1
3	Списан накопленный износ объекта  ОС	02/1	01/2
4	Списана остаточная стоимость объекта  ОС	91/2	01/2
5	Восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС, соответствующая недоамортизированной части данного объекта	91/2	68/2