Учет залоговых товарных операций

Пользователем заложенного  имущества может быть либо Залогодатель, либо Залогодержатель, в зависимости  от того, у кого находиться заложенное имущество. В том случае, если заложенное имущество остается у Залогодателя, он вправе пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением в том числе извлекать из него плоды и доходы. Ограничение может быть оговорено в договоре или вытекать из существа залога (залог с оставлением имущества у Залогодателя под печатью и замком Залогодержателя). В случае если предмет залога находиться у Залогодержателя, он,  при наличии о том специального указания в договоре, вправе пользоваться предметом заклада, регулярно предоставляя Залогодателю отчет о пользовании (покрытие расходов на содержание предмета заклада, в счет погашения долга или процентов по нему, на другие цели) [8].

Заклад может быть в форме:

- твердый залог,

- залог прав. 

При твердом залоге предполагается неизменность заложенных ценностей по сумме и составу. Здесь заемщик не имеет право расходовать данные ценности, независимо от того хранятся они на его складах или складах специализированной организации. Имеет ограниченную сферу применения, так как рассчитан на ценности, не предназначенные для текущего потребления.

Твердый залог в классическом виде предусматривает передачу товара и другого имущества банку  на хранение его на складе кредитного учреждения или на складе заемщика, но под замком и охраной банка.

Ценности, приносимые в  заклад должны отвечать следующим требованиям: легкая реализуемость, возможность  их страхования, длительность хранения, осуществление контроля со стороны  банка.

При залоге прав закладываются  документы, свидетельствующие о передаче банку в качестве обеспечения по ссуде право владения и пользования имуществом, права на объекты интеллектуальной собственности и др.

1.2 Нормативное регулирование залоговых операций

В соответствии с пунктом 1 ст. 329 ГК РФ исполнения обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, задатком, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных действующим законодательством. В гражданском праве над способами обеспечения исполнения обязательств понимают предусмотренные законодательством или договором специальные меры имущественного характера, стимулирующие надлежащее исполнение обязательств должниками путем установления дополнительных гарантий удовлетворения требований кредиторов.

Как отмечено в Законе РФ от 29 мая 1992г., что, “залог является способом обеспечения  обязательств, при котором кредитор-залогодержатель  приобретает право в случае неисполнении должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями предусмотренными законом”.

Из статьи 334 ГК РФ вытекает, что “залогодержатель имеет право  получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает”[1].

Залог является одним из способов обеспечения обязательств, предусмотренных  действующим законодательством. В  гражданском праве под способом обеспечения исполнения обязательств понимаются предусмотренные законодательством  или договором специальные меры имущественного характера, стимулирующие надлежащее исполнение обязательств должниками путем установления дополнительных гарантий удовлетворения требований кредиторов.

Установление особого права  на имущество залогодателя в сочетании  с правом на преимущественное перед другими кредиторами залогодателя право обратить взыскания на предмет залога делают залог одним из самых надежных способов обеспечения исполнения обязательств. Следует также учитывать, что приватизированное жилье в наших условиях зачастую является единственным достаточно ценным имуществом, заложив которое гражданин может получить первоначальный капитал для предпринимательской деятельности. Кроме того, получение кредита на покупку жилья с последующим залогом этого жилья – один из реальных путей решения жилищной проблемы.

Особенность залога в  сравнении с большинством других способов обеспечения исполнения обязательств состоит в том, что он носит  вещно-правовой характер. Поручительство, задаток неустойка, банковская гарантия–   это способы обеспечения исполнения обязательств, не имеющих характера вещно-правовых отношений. В этих случаях кредитор верит личности должника либо лица, которое становится дополнительным (акцессорным) должником в силу принятия на себя ответственности за исполнение основным должником обязательства в рамках соответствующей конструкции обеспечения исполнения. Залог же обладает чертами, которые позволяют рассматривать его в качестве вещно-правового способа обеспечения исполнения обязательств.

Согласно ст. 6 Закона “О залоге”  предметом залога могло быть всякое имущество, которое в соответствии с законодательством РФ может быть отсуждено залогодателем. В силу этой формулировки получается, что предметом залога может быть имущество граждан, на которое нельзя обратить взыскание. Ведь добровольно это имущество может быть гражданами отсуждено. Но даже если представить себе такую ситуацию, что гражданин, который заложил свой дом, попадающий под признаки, указанные в п.1 Приложения 1 ГПК, при наступлении срока неисполнения обеспеченного таким залогом обязательства добровольно  продает его, то это не означает реализации залогового права кредитора. Добровольная продажа дома в таком случае будет представлять из себя только способ нахождения должником средств для погашения основного обязательства, но вовсе не реализацию залогового обязательства.

Следует также обратить внимание и еще на одно немаловажное обстоятельство. Статья 336 первой части  ГК упоминает в качестве имущества, на которое не может быть обращено взыскание только имущество граждан. Ранее в числе имущества, на которое не может быть обращено взыскание, фигурировало также имущество юридических лиц. Так, в соответствии со ст. 98 ГК 1964г. здания, сооружения, оборудование и другое имущество, относящееся к основным средствам государственных организаций, не могло быть предметом залога и на них не могло обращаться взыскание по претензиям кредиторов. Аналогичные правила устанавливались в отношении собственности колхозов, иных кооперативных организаций, профсоюзов и иных общественных организаций. В настоящее время эти ограничения утратили силу[1].

Залогодержателем может  являться только кредитор по обеспеченному  залогом (основному) обязательству. На это прямо указывает ст. 334 части  первой ГК. Совпадения в одном лице кредитора по основному обязательству, обеспеченному залогом, и залогодержателя вытекает из самой конструкции залога как способа обеспечения исполнения обязательства.

В качестве залогодателя может выступать как должник  по основному обязательству, обеспеченному  законом, так и третье лицо. При этом основное требование, которое предъявляется законодательством к залогодателю, - быть собственником имущества, которое передается в залог. Основание такого требования вполне объяснимо. Поскольку залог имущества предполагает принципиальную возможность его продажи, то устанавливать залог может только лицо, у которого есть право распоряжения соответствующим имуществом.

Права и обязанности  залогодержателя:

1. имеет право владения (при закладе);
2. не имеет права использования;
3. нет права собственности;
4. обязан обеспечить надлежащее хранение (при закладе);
5. обязан страховать (при закладе) за счет залогодателя
6. сохраняет залоговое право при переходе права собственности к третьему лицу;
7. имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;
8. имеет право проверять наличие и сохранность имущества (при ипотеке);
9. может запрещать последующие залоги;
10. имеет право реализовать имущество при наступлении срока исполнения обязательства по установленным в законе правилам и удовлетворить свое требование из полученной суммы преимущественно перед другими кредиторами залогодателя;
11. обязан возвратить залогодателю часть вырученной от реализации имущества суммы, превышающую размер долга.

Права и обязанности  залогодателя:

1. имеет право владения (при ипотеке);
2. имеет право пользования (при ипотеке, иногда при закладе);
3. сохраняет право собственности;
4. обязан обеспечить надлежащее хранение (при ипотеке);
5. обязан страховать (при ипотеке) за свой счет;
6. может отсуждать (передавать) заложенное имущество;
7. имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;
8. имеет право проверить наличие и сохранность имущества (при закладе);
9. имеет право закладывать заложенное имущество;
10. имеет право требовать возврата вещи после надлежащего исполнения обязательства;
11. имеет право требовать оставшуюся после уплаты долга вырученной от реализации имущества суммы[1].

Бухгалтерский учёт залоговых  операций также регламентируют Федеральный  закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» 1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ №34н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.  БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Выдача залога не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку  право собственности на предмет  залога сохраняется за залогодателем  независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю или нет. Таким образом, при выдаче залога реализации не происходит и объект налогообложения по НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Стоимость имущества, переданного  в залог, в расходах не учитывается. При этом залогодатель вправе учитывать расходы, связанные с оценкой, страхованием предмета залога, а также с оплатой соответствующих услуг нотариуса.

Заложенное имущество  остается в собственности залогодателя и продолжает учитываться на его  балансе. При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге. Кроме того, стоимость заложенного имущества, согласованная сторонами договора, отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение  местонахождения заложенного имущества  отражается в инвентарных карточках  учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества[7].

Возврат предмета залога не влечет никаких последствий по НДС, поскольку заложенное имущество (в том числе переданное залогодержателю) оставалось в собственности залогодателя.

Стоимость возвращенного  имущества в состав доходов не включается, поскольку экономическая  выгода у залогодателя отсутствует (при выдаче залога его стоимость  не признавалась расходом).

 

Имущество, переданное в залог, не списывалось с баланса залогодателя независимо от того, находилось оно у залогодателя или у залогодержателя. При возврате залогодержателем имущества залогодателю последний отражает этот факт в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, и (или) в инвентарной карточке учета этого имущества. Заметим, что на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается возникновение и прекращение залога, а не физическое перемещение предмета залога (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому списание суммы выданного обеспечения может быть произведено залогодателем до момента фактического возврата заложенного имущества залогодержателем.

Если заложенное имущество продается по решению суда

Обязанности налогоплательщика  по НДС в данной ситуации исполняет  налоговый агент - уполномоченная проводить  торги организация или индивидуальный предприниматель.

Если заложенное имущество  продается во внесудебном порядке

В этом случае залогодатель должен начислить НДС и выставить  покупателю счет-фактуру[7].

Если залогодатель применяет  метод начисления, доходы от реализации заложенного имущества признаются на дату перехода права собственности  на это имущество к его покупателю. При кассовом методе выручка от реализации заложенного имущества учитывается в следующем порядке:

- в сумме, причитающейся  залогодержателю, - в день удовлетворения  требований залогодержателя к  залогодателю;

- в сумме, возвращаемой  залогодателю, - на дату поступления средств на расчетный счет или в кассу залогодателя.

Сумму признанной выручки (независимо от применяемого метода) можно  уменьшить на стоимость заложенного  имущества и сумму расходов, связанных с его реализацией.

Кроме того, при реализации заложенного имущества у залогодателя, применяющего кассовый метод, выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов по приобретению товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых было обеспечено залогом: эти товары (работы, услуги) признаются оплаченными.