Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств в сельскохозяйственных организациях

Трудовые измерители служат для определения количества затраченного рабочего времени. Ими являются человеко-часы. В ряде случаев трудовые измерители используются в сочетании с натуральными (норма выработки за смену и в гектарах и т.д.). Для определения производительности труда в отрасли находят фактически затраченное время на выработку единицы продукции (например, исчисляют в гектарах выработку трактористов и комбайнеров, или намолот в тоннах за 1 чел.-час и 1 чел.-день работы).

Стоимостные измерители используют для обобщения учитываемых  объектов в едином выражении, т.е. в  денежной оценке. Применение этого  измерителя при формировании затрат позволяет определить себестоимость  продукции, рентабельности производства продукции, производить расчеты одних организаций в сравнении с другими, определять прибыль или убыток от культур и хозяйству в целом.

Использование различных  измерителей дает возможность более  полно и углубленно отражать учетные события производственной деятельности.

Первичная документация по учету затрат

Первичный учет расхода  семян. В документальном оформлении движения семян важное значение имеет правильный учет высева семян. Он обеспечивает строгий контроль за нормой высева. Ему предшествует разработка главным агрономам схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения.

На основании этой схемы в бухгалтерии организации  выписываются лимитно-заборные карты (форма № М-8), по которым зав. складом (кладовщик) отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные карты выписываются на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян[4].(Приложение 19)

Акт расхода семян и посадочного материала (форма № СП-13) предназначен для списания в расход (подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту прилагают расходные документы, о чем делается отметка. Акт утверждает руководитель хозяйства или, по его разрешению, главный агроном. Расход семян (посадочного материала) из актов записывают в журнал учета работ и затрат по каждой культуре или Накопительной ведомости учета затрат (форма № 301-АПК) для последующих записей в регистры аналитического учета.(Приложение 20)

После проведения сева той  или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев сдают на склад по накладным (типовых форм № М-12 или М-13) или накладной внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК). Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (форма № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве[5].

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, поскольку бухгалтерский учёт должен чётко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учёте делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты в  растениеводстве осуществляется в  отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т.д. Все эти конкретные расходы в учете должны накапливаться отдельно. Учет должен вестись постатейно и не должны учитываться общей суммой.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного  процесса в отрасли растениеводства  в учете должно быть обеспеченно  разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

Для отражения в учете  затрат используются такие счета как 20.1 «Растениеводство». На этом счете , 25.1 «Общепроизводственные расходы (растениеводства)», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Так как в ЗАО «КЗК» учет затрат ведется по отдельным производствам, в каждом подразделении, то соответственно для каждого подразделения в учете отражаются отдельные статьи затрат на производство[8].

 В конце отчетного  года составляется оборотно-сальдовая  ведомость по счету 20.1 «Растениеводство».  В ней отражаются затраты и  суммы затрат на каждое подразделение. Например: на внесение минеральных удобрений за 2010 год было осуществлено затрат на сумму 21 553 496,96 руб. В ведомости на каждое подразделение приходится определённая сумма затрат. В Репяховском подразделении на внесение минеральных удобрений осуществлено затрат на сумму 2 893 844,35 руб.

Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции  растениеводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство».

По дебету этого счета в течение года учитывают все основные затраты под урожай текущего года и будущих лет (незавершенное производство).

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета «Растениеводство» в течении года учитывают стоимость полученной от урожая продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости. В кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» относят суммы затрат по посевам (потери) и недобора продукции растениеводства в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным потерям). При этом дебетуются счет 99 «Прибыль и убытки». По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство».

Сальдо по счету 20 «Основное  производство», субсчет «Растениеводство» может быть только дебетовым, оно характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай будущих лет.

В разрезе аналитических  счетов учет затрат в растениеводстве  осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. семена и посадочный материал;
3. удобрения (минеральные и органические);
4. средства защиты растений;
5. содержание основных средств, в том числе:

• нефтепродукты;

• ремонт основных средств;
• амортизация основных средств;

6. работы и услуги;

7. налоги, сборы и другие платежи;
8. прочие затраты;
9. организация производства и управления

Чтобы более ясно отразить информацию по подразделениям и затратам, можно сформировать таблицу, которая основывается на примере подразделения Илек-Пеньковское. Данные таблицы взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 20.1 «Растениеводство», 23 «Вспомогательные производства» субсчет 1 «Ремонтные мастерские», субсчет 3 «Машинно-тракторный парк» и субсчет 4 «Автомобильный транспорт, 25.1 «Общепроизводственные расходы» (растениеводства), 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44.3 «Расходы на продажу» (затраты на реализацию).

Таблица 2 «Характеристика  синтетического и аналитического учета затрат в ЗАО «Краснояружская зерновая компания»

В таблице 2 отражены издержки, которые в свою очередь  делятся на постоянные и переменные. В управленческом учете переменные затраты – это те затраты, которые зависят от объема производства и продажи продукции. В свою очередь постоянные затраты – это те затраты, которые не зависят от динамики объемов производства и продажи продукции.

Примером  постоянных издержек могут служить  нефтепродукты, запасные части для машинно-тракторного парка, которые не зависят от объемов произведенной продукции. А вот усушка, очистка зерна, минеральные удобрения относятся г группе затрат переменных. Так как в зависимости от объемов производства будет зависеть количество внесенных минеральных удобрений.

На основании таблицы 2 можно сформировать следующую характеристику, относительно статей затрат, сгруппировать их по критериям постоянных и переменных издержек.

Таблица 3 «Постоянные и переменные затраты  в ЗАО «Краснояружская зерновая компания»