Учет затрат на производство и издержек обращения

Федеральное агентство  по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение  
высшего профессионального образования

Санкт-Петербургский  государственный политехнический  университет

 

 

 

 

ДОКЛАД

      По дисциплине  «Бухгалтерский учет»

На тему «Учет затрат на производство и издержек обращения»

 

 

 

 

                                     

                              Выполнили:

                                                 студентки групп 4071/1 и 4071/2

                                                Суслова А.М. и Жабинская Н.К.

                                                                                                                                  

                            

                                   Приняла: Маркова Т.Н.

                                                                                               

                          28 сентября 2011г.

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

 

Учет затрат на производство и издержек обращения

 

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и

издержки обращения

 

Процесс производства представляет собой  совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции. Перечень относимых в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 и от 01.07.95 г. № 661.

Характеристика затрат, включаемых в себестоимость продукции, приведена в табл. 32.

Таблица 32

Состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции

Направление затрат	Дифференциация затрат	Затраты по направлению, не включаемые в издержки
Затраты, непосредственно связанные с производством продукции,	Материальные затраты, обусловленные техпроцессом Трудовые затраты, обусловленные  техпроцессом
обусловленные технологией и организацией производства	Отчисления на социальное страхование  и обеспечение Расходы по контролю за качеством  продукции
	Расходы по гарантийному надзору продукции
Затраты на подготовку и освоение производства	Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях Повышенные затраты на производство видов продукции в период их освоения (пусковые расходы)	Расходы по подготовке серийного и массового производства. Затраты на индивидуальное опробование  отдельных машин, шефмонтаж
Затраты, связанные с те кущей  подготовкой  производства	Затраты на подготовку производства (единичного и мелкосерийного производства)   Совершенствование технологии и организации  производства (капитальные затраты)   Улучшение качества, надежности, долговечности и других эксплуатационных характеристик  продукции (некапитальные затраты)	содержание дирекции строящегося предприятия      Создание и совершенствование новых технологий     Проведение НИОКР Создание новых видов сырья  и материалов Переоснащение производства
Расходы, связанные с изобретательством и  рационализацией	Проведение опытно-экспериментальных  работ, изготовление моделей Организация  выставок и просмотров Выплата авторских вознаграждений
Расходы по обслуживанию производственного  процесса	Обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, инструментом и т.д  Поддержание основных средств в  рабочем состоянии  Обеспечение санитарно-гигиенических  требований Содержание медицинских учреждений на производстве.	Модернизация оборудования
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности	Устройства некапитального характера  по технике безопасности Содержание дезкамер, умывальников, душей, бань и т.д.	Мероприятия по охране здоровья работников, не связанные  непосредственно с производственным процессом
	Обеспечение спецодеждой, спецпитанием и т.п. Содержание помещений общепита
Текущие расходы, свя-занные с содержанием  природоохранных  сооружений	Расходы по содержанию очистных сооружений Расходы по захоронению экологически опасных отходов Оплата услуг сторонних организаций	Платежи за выброс загрязняющих веществ сверх норм
	Плата за выбросы загрязняющих веществ в пределах нормативов
Расходы, связанные с управлением	Содержание работников аппарата управления Материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности (включая компенсации за использование личных автомобилей). Расходы по командировкам Содержание технических средств управления	Создание и совершенствование  систем управления           Затраты на ревизию и аудит по инициативе одного из учредителей
	Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг Оплата услуг банков, связи, вычислительных центров
	Оплата услуг сторонних организаций  по управлению
	Представительские расходы Расходы на проведение заседаний совета
Затраты, связанные с подготовкой и  переподготовкой кадров	Зарплата работников во время их обучения с отрывом от производства Оплата работникам за обучение учеников	Расходы, связанные с содержанием  учебных заведений и оказанием им услуг
	Оплата учебных отпусков
	Выплата стипендий Плата за обучение по договорам, за обучение в системе повышения квалификации
	Оплата работников за руководство  обучением и практикой
Затраты по набору рабочей силы	Все расходы, предусмотренные законом Проезд молодых специалистов до места работы оплата им отпуска до начала работы
Расходы по транспорти ровке работников к месту работы	Затраты на специальные маршруты транспорта
Затраты по вахтовому методу организации работ	Транспортные расходы Содержание вахтового поселка
Выплаты, предусмотренные законодательством за непроработан ное время	Оплата очередных и дополнительных отпусков Компенсация за неиспользованный отпуск Оплата времени выполнения государственных  обязанностей и др.
Обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог)	Отчисления на социальное страхование Отчисления в Пенсионный фонд Отчисления на медицинское страхование	Отчисления на социальное страхование  и обеспечение от расходов на оплату труда работников непроизводственной сферы
Платежи по обязательному страхованию  имущества и персонала
Проценты за материалы, работы, услуги от по- ставщиков, полученные  с отсрочкой  платежа
Проценты по кредитам банков      Затраты на добровольное страхование	Страхование средств транспорта Страхование  имущества Страхование профессиональной ответственности	Проценты по кредитам на приобретение внеоборотных активов
	Страхование от несчастных случаев  и болезней Добровольное медицинское страхование
Арендная плата отдельных объектов основных
производственных фондов (или их отдельных частей)
Лизинговые платежи Затраты на проведение
сертификации продукции и услуг  в области пожарной безопасности

 

Расходы по сбыту пор-дукции         Амортизация основных фондов Амортизация нематериальных активов Налоги, сборы, отчисления       Потери

Затраты на хранение, упаковку, транспортировку Оплата услуг сторонних  организаций по сбыту  Участие в выставках Затраты на рекламу           Лесной налог Налог на землю Государственная пошлина Налоги на пользование  автомобильных дорог и т.п. Потери от брака Затраты по гарантийному обслуживанию и ремонту изделий  с гарантией Потери от простоев по внутрепроизводственным причинам Выплаты увольняемым  работникам

 

Указанные расходы в зависимости  от экономического содержания учитываются  по элементам и статьям затрат. Элемент представляет собой простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием независимо от назначения затрат. К элементам относятся:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природных ресурсов, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные отходы могут оцениваться: по цене возможного использования, по действующим ценам (за вычетом расходов на их сборку и обработку), по полной цене исходного материального ресурса;

• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому соглашению и договорам подряда;

• отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются) фонду социального страхования, Пенсионному фонду, фонду медицинского страхования (единый социальный налог);

• амортизация. Отражается амортизация как по собственным, так и по арендованным основным средствам, исчисленная по нормам амортизационных  отчислений на полное их

восстановление от балансовой стоимости  основных производственных фондов; амортизация нематериальных активов;

• прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации товаров, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) и другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и  на какие цели произведет фаты. Постатейный  учет используется для определения  себестоимости продукции по отдельным  ее видам. Перечень конкретных статей затрат с 01.01.2000 г. в соответствии с ПБУ 10/99 устанавливается организацией самостоятельно. Статьи затрат отражают специфические особенности отрасли, влияющие на формирование себестоимости продукции. Так, в промышленности могут быть установлены следующие типовые статьи производственной себестоимости: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы.

Добавление к производственной себестоимости суммы коммерческих расходов образует полную (коммерческую) себестоимость продукции.

Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность (снабженческую, сбытовую, посредническую), номенклатура статей издержек обращения может включать: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизацию основных средств; расходы на ремонт основных средств; износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других предметов; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Строительным организациям рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на: технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управления (накладные), а по способу включения в себестоимость продукции — прямые и косвенные. Прямые затраты, как правило, основные, элементные (материалы, заработная плата), относятся в затраты на производство на основании первичных документов. В калькуляциях они обычно составляют отдельные статьи. Косвенные расходы, комплексные (общепроизводственные, общехозяйственные) локализуются, т.е. учитываются сначала по местам их возникновения (цехам, подразделениям), а в конце месяца распределяются по видам продукции и также отражаются в себестоимости продукции отдельными статьями.

 

Затраты, нормируемые для целей  налогообложения

 

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 с 1 января 1995 г. издержки производства и  обращения учитываются в сумме  фактически произведен-six расходов. Для целей налогообложения издержки корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов, т.е. принимаются в пределах норм и нормативов. К корректируемым расходам относятся: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на содержание служебного автотранспорта; затраты на служебные командировки; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью; расходы на рекламу; выплата стипендий, плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров; платежи по кредитам банков.

Исключением являются платежи  за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, которые осуществляются за счет издержек в нормативном размере, а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Размер платежей за предельно  допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду  определяется на основании базовых нормативов платы за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициентов, учитывающих экологические факторы. Дифференцированные ставки платы за загрязнение окружающей среды и коэффициенты, учитывающие экологические факторы, устанавливаются органами исполнительной власти с участием территориальных органов Министерства экологии и природных ресурсов, которые корректируют размеры платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий.

Госкомэкологии России по согласованию с Минэкономики и  Минфином России ввел с 1 января 2000 г. коэффициент  индексации платы за загрязнение  окружающей природной среды в  размере до 80 раз. Коэффициенты индексации применяются к базовым нормативам за выбросы в атмосферу, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов. Коэффициент индексации платы рассчитывается органами исполнительной власти. Если расчетный территориальный коэффициент не превышает 80, то его утверждают органы исполнительной власти самостоятельно, если свыше 80 — материалы представляются на утверждение в Госкомэкологии и согласование с Минэкономики и Минфином России.

Нормы возмещения командировочных  расходов в разные периоды представлены в табл. 33.

 

Таблица 33

Нормы возмещения командировочных расходов, включаемых в издержки производства и обращения

Период действия	Оплата найма жилья (руб. сут.)		Суточные (руб.)	Основание
	по документам	без документов
С 01.08.95 г.	Не более 90 000	3000	15000	Письмо МФ РФ от 21.07.95 г. № 75
С 01.11.95 г.	Не более 105 000	3600	18000	Письмо МФ РФ отг. № 117
С 01.06.96 г.	Не более 145 000	4500	22000	Письмо МФ РФ от 27.05.96 г. № 48
С 01.06.98 г	Не более 145	4,5	22	То же (деноминация)
С 01. 09.99 г	Не более 270	7	55	Приказ МФ РФ от 13.08.99 г. № 57н

 

Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках в республиках бывшего СССР, представлены в табл. 34 и 35.
Таблица 34
Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных  командировках на территории ряда зарубежных стран (введены с  1 апреля 1997 г.)
Страна		Сумма (в долларах США  в день)
Азербайджан	в г. Баку	до 50
	на остальной территории	до 40
Армения	в г. Ереване	до 55
	на остальной территории	до 40
Белоруссия	в г. Минске	до 35
	на остальной территории	до 25
Грузия	в г Тбилиси	до 90
	на остальной территории	до 40
Казахстан	в г. Алма-Ате	до 45
	на остальной территории	до 25
Киргизия	в г. Бишкеке	до 70
	на остальной территории	до 40
Латвия	в г. Риге	до 110
	на остальной территории	до 60
Литва	в г. Вильнюсе	до 90
	на остальной территории	до 50
Молдавия	в г. Кишиневе	до 35
	на остальной территории	до 20
Таджикистан	в г. Душанбе	до 45
	на остальной территории	до 40
Туркмения	в г. Ашхабаде	до 40
	на остальной территории	до 25
Узбекистан	в г. Ташкенте	до 100
	на остальной территории	до 25
Украина	в г. Киеве	до 70
	на остальной территории	до 40
Эстония	в г. Таллинне	до ПО
	на остальной территории	до 50
Таблица 35