Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

ВВЕДЕНИЕ

 

В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития организаций усиливаются  роль и значение системы бухгалтерского учета. В настоящее время учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей  системе бухгалтерского учета. Недаром  в практике работы организаций в  странах с рыночной экономикой этот участок учета выделен в системе  бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Успех организации  зависит от формирования себестоимости  по нескольким причинам:

1) затраты на производство  изделия выступают важнейшим  элементом при определении справедливой  и конкурентоспособной продажной  цены;

2) информация о себестоимости  продукции часто лежит в основе  прогнозирования и управления  производством и затратами;

3) знание себестоимости  необходимо для определения сальдо  материальных счетов на конец  отчетного периода.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма организации охваченного  системой управленческого финансового  учета.

Учёт затрат на производства и калькулирование себестоимости  продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе  бухгалтерского учета. В условиях планирования номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей  системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного  учета затрат и калькулирования  себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на организациях.

В сфере производства затраты  выражаются в форме себестоимости. Калькулирование себестоимости  выпускаемой продукции - один из основных вопросов бухгалтерского учета. Достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации. К внутренним пользователям относятся администрация, учредители, собственники. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.

Основу построения бухгалтерского учета готовой продукции составляют следующие компоненты: определение  понятия «готовая продукция»; классификация  готовой продукции; тестирование готовой  продукции в текущем учете; документальное оформление выпуска, отгрузки и реализация готовой продукции; система счетов.

Готовая продукция - это изделие (или полуфабрикат), услуга, работа, прошедшие все стадии технологической  обработки на данном предприятии, соответствуют  утвержденным стандартам или условиям договора, приняты техническим контролем  предприятия и сданы на склад  или заказчику - покупателю в соответствии с действующим порядком принятия продукции.

Все элементы производственного  процесса - сырье, материалы, которые  находятся на разных стадиях технологического процесса, образуют незавершенное производство и формируют вид запаса производственного. Готовая продукция может иметь (а может и не иметь) количественные и качественные характеристики.

Целью данной работы является изучение методики учета затрат и  анализа калькулирование себестоимости  выпускаемой готовой продукции, готовой продукции, работ и услуг. Также необходимо рассмотреть методику учета готовой продукции работ  и услуг.

 

1. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

 

1.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости.

 

Понятие затрат на производство.

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанные  с выполнением обычных видов  деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, является целью создания хозяйственного субъекта, а также предметом ее деятельности.

Учет затрат по обычным  видам деятельности ведется в  организациях на счетах: 20, 23, 25, 26, 28, 29. На ряду с этими счетами организация  может вести учет затрат также  по элементам с использованием счетов 30-39, которые выполняют функцию  отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования  счетов 20-39 при использовании варианта учета по элементам устанавливается организацией исходя из особенности деятельности организации, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина РФ.

В бухгалтерском учете  расходы по обычным видам деятельности организацией признаются при соблюдении следующих условий:

1. Сумма расходов должна  быть определена.

2. Имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации, когда она передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Порядок учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно, исходя из отраслевой специфики и нормативных актов, применяемых в части, не противоречащей нормам и принципам бухгалтерского учета.

В зависимости от сферы  деятельности организации затраты  по обычным видам деятельности классифицируются:

1. В производственной  сфере – как затраты на производство, которые могут отражаться в  размере фактической или нормативной  полной производственной себестоимости  продукции, работ, услуг или  в размере прямых затрат, или  стоимости материально-производственных  запасов.

2. В сфере обращения  – в форме издержек обращения 

Классификация затрат на производство.

1. Производственная себестоимость  – определяется затратами материальных, трудовых и иных ресурсов, связанных  с производством продукции в  отчетном периоде.

2. Затраты на продажу  – состоит из расходов, связанных  со сбытом продукции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) при их планировании и  отражении в учете можно классифицировать по следующим признакам:

а) по отношению к объему производства продукции (работ, услуг) - переменные, условно - переменные и  условно - постоянные затраты. К переменным относятся расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, работ и услуг (сырье  и материалы, заработная плата рабочих  с оплатой труда в зависимости  от объема работ, электроэнергия, использованная на производство, и т.п.). При этом относительно единицы продукции (работ, услуг) их величина является постоянной. К условно - переменным относятся  затраты, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменениями объема выпуска  продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции с объемом производства. К условно - постоянным (расходам на период) относятся затраты, которые  не зависят от объема (количества) продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства и деловой активности (амортизация, отчисления на страхование, арендные платежи и т.п.);

б) по способу отнесения  на себестоимость продукции (работ, услуг) - прямые (стандартные) и косвенные (накладные) расходы. Прямые (стандартные) затраты определяются и зависят  от объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции (работ, услуг) и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников основного производства и других затрат, которые непосредственно  по прямому назначению можно отнести  на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг). Косвенные затраты  не зависят от объема производства и остаются в целом постоянными  в определенном диапазоне колебаний  производства или деловой активности организации и включают расходы, которые, как правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость  конкретной продукции (работ, услуг). К  указанным затратам могут относиться расходы организации, осуществленные до принятия решения о начале производства продукции (работ, услуг), включая расходы  на изучение рынка товаров, оплату научно - исследовательских разработок и  др. Данные затраты распределяются по видам продукции (работ, услуг) с  использованием специальных расчетных методов¹;

в) по составу затрат - полная производственная себестоимость продукции (работ) в размере фактических  или нормативных затрат; производственная себестоимость в размере прямых статей затрат; производственная себестоимость  в составе стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

г) по времени (периодичности) производства - текущие производственные затраты и единовременные затраты. К текущим производственным относятся  затраты, необходимые для производства продукции, работ, услуг. К единовременным относятся затраты, однократно или периодически производимые, связанные, в частности, с работами по поиску, разведке и использованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству, по рекультивации земель, подготовке и освоению производства, по капитальному ремонту основных средств и т.п. Указанные затраты могут списываться на себестоимость единовременно в момент их производства либо учитываться сначала в составе расходов будущих периодов и включаться в себестоимость объекта учета затрат в течение определенного периода времени на основании расчета. Наряду с этим по данному признаку затраты также классифицируются на расходы будущих периодов и предвидимые затраты, последние включаются в себестоимость объекта учета затрат в форме отчислений в резервы предстоящих платежей;

д) по методам калькулирования - позаказный метод, метод накопления затрат, попередельный метод, попроцессный метод, нормативный метод и иные методы, которые используются организацией обоснованно;

е) по экономическим элементам и статьям затрат;

ж) по местам возникновения  затрат (по подразделениям организации, филиалам, видам производств, цехам, участкам, производителям работ и т.п.);

з) по этапам формирования - плановая, нормативная и фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих  видов продукции (работ, услуг) на отчетный период (квартал или год). Нормативная  себестоимость определяется величиной  необходимых затрат на производство отдельного вида продукции по статьям  и элементам в соответствии с  действующими нормами, нормативами  и сметами. Фактическая себестоимость  определяется общей величиной произведенных  затрат на фактическое количество продукции (работ, услуг);

и) для целей налогообложения  прибыли затраты классифицируются как лимитируемые и нелимитируемые расходы, а также расходы, принимаемые  в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации  за использование для служебных  поездок личных автомобилей; командировочные  и представительские расходы; оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения  квалификации и переподготовки кадров; расходы на оплату процентов за кредиты (за исключением ссуд, связанных  с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов).

Организация бухгалтерского учета затрат на производство. Методы учета затрат и калькулирование  себестоимости.

Учет затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым относятся:

1. единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг и т.п., которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;

2. этапы производственных процессов;

3. субъекты производства (места возникновения затрат), к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства, производители продукции (работ) и т.п.

 Одновременно с учетом  затрат по объектам в организации  осуществляется калькулирование  их себестоимости. К объектам  калькулирования, которые определяются  организацией самостоятельно, могут,  в частности, относиться: вид продукции  в натуральном выражении (штуки,  квадратные метры, кубы, киловатт - часы и т.п.); вид работ в  стоимостном выражении (строительные  работы, монтажные работы, геолого  - разведочные работы и т.п.); объект  строительства в стоимостном  выражении; вид услуг в натуральном (тонно - километры, часы и т.п.) и стоимостном выражении и другие виды объектов учета затрат².

Выбирая учетную политику по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования  себестоимости, организация определяет:

1. методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

2. состав производственной себестоимости объекта учета затрат - в размере всех затрат на его производство, включая предвидимые затраты (полная производственная себестоимость); в размере прямых (стандартных) затрат; в размере стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

3. состав косвенных расходов и методов их распределения;

4. порядок группировки затрат - по статьям или элементам.

Методы учета затрат на производство классифицируются:

1. по отношению к технологическому процессу

а) позаказный,

б) попередельный,

в) попроцессный и др.;

2. по объекту калькулирования: деталь, узел, изделие, группа изделий, процесс, передел, производство, заказ.

3. по способу предварительного контроля

а) нормативный метод;

б) текущий учет затрат.

Позаказный метод применяется  в индивидуальных производствах, выпускающих  сложные виды машин и оборудования, выполняющих научно - исследовательские  работы, строительство объектов и  т.п. виды работ по отдельным договорам. На каждый объект учета открывается  отдельный заказ, по которому фактические  затраты в размере, установленном  учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т.п.), учитываются на счете 20 «Основное производство» нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю - заказчику. По сдаче отдельных видов продукции (работ, объектов) их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи».