Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

При выполнении заказов для  одного покупателя - заказчика организация  может вести учет затрат и калькулирование  себестоимости методом накопления по группе объектов, если работы выполняются  по одному проекту, а сдача объектов производится отдельно. В этом случае фактическая себестоимость продаваемых  объектов (работ) определяется расчетно исходя из процента, исчисленного как  отношение фактических затрат по производству работ, находящихся на начало отчетного месяца в незавершенном  производстве и выполненных в  отчетном месяце, к их договорной стоимости.

Попередельный метод применяется  в производствах, в которых сырье  перерабатывается в готовую продукцию  последовательно на отдельных производственных стадиях. При этом на всех переделах, за исключением последнего, осуществляется выпуск полуфабрикатов собственного производства. Данные полуфабрикаты, как правило, используются организацией в следующих  по технологии переделах, на последнем  из которых получается готовая продукция. Наряду с этим полуфабрикаты после  определенных переделов могут быть проданы как самостоятельный  вид готовой продукции.

Учет затрат по переделам  ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании работ по переделу затраты  в части стоимости полуфабриката  списываются с кредита счета 20 в дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» либо в дебет счета 90 «Продажи» - в части готовой  продукции при ее продаже на сторону. Порядок учета себестоимости  производства продукции и калькулирования  себестоимости единицы продукции  при данном методе зависит от характера  производственного процесса - простого или комплексного.

В простом производстве перерабатывается (выпускается), как правило, один или  несколько основных видов продукции. При этом себестоимость одного вида продукции, выпускаемого в ходе процесса, определяется прямым способом - в размере  всех затрат на его производство, деленных на количество готовой продукции.

При комплексном производстве - выпуске нескольких видов основной продукции их себестоимость определяется как сумма расходов на использованное в производстве сырье, полуфабрикаты, а также затрат по обработке, относящихся  к данному процессу. Первые распределяются при наличии калькуляций непосредственно  на продукцию, к которой они относятся, либо пропорционально выработке  или их весу. Затраты по обработке  распределяются по видам основной продукции, как правило, пропорционально количеству тонно - часов работы установки по производству этой продукции (как произведение выработанного количества тонн каждого  вида продукции на продолжительность  технологического цикла производства в часах).

Попроцессный метод применяется  в организациях с небольшой номенклатурой  продукции, где, как правило, отсутствует  незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам  продукции, а по местам возникновения  затрат в разрезе каждого отчетного  месяца.

Нормативный метод основан  на создании и утверждении в организации  нормативов и норм, на основании  которых осуществляется калькулирование  нормативной себестоимости продукции, выявляется и учитываются затраты, связанные с отклонением действующих  нормативов и норм.

Основные элементы нормативного метода:

1. составление нормативной калькуляции по изделиям, с учетом изменения норм на начало месяца;

2. раздельный учет производственных  затрат по нормативам и отклонениям;

3. учет изменений норм  составления отчетных калькуляций.

При этом во всех случаях  организация может вести учет затрат с их группировкой по местам возникновения. В сводном бухгалтерском  учете затраты на производство группируются по видам деятельности, а внутри - по видам продукции, заказам, переделам, производствам, цехам и т.п. Затраты  по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг отражаются по дебету счета 20 «Основное производство»  с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» (если по учетной политике данные расходы  не предусмотрено относить непосредственно  на счет учета продаж).

По окончании производственного  процесса на основании данных документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг (ведомостей выработки  и выхода продукции, накладных на количество изготовленных и сданных  на склад инструментов, актов приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, путевых  листов и т.п.) и данных соответствующего журнала - ордера (по счету 20) или других регистров о фактических затратах по каждому виду производств они  списываются с кредита счета 20 в дебет следующих счетов: 10 «Материалы» - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд; 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость полуфабрикатов собственного производства; 28 «Брак в производстве» - в размере потерь от брака; 43 «Готовая продукция» - на стоимость оприходованной на склад готовой продукции; 90 «Продажи» - на стоимость проданных на сторону  продукции, работ, услуг; 91 «Прочие доходы и расходы» - на затраты по производствам, не давшим продукции, и т.п.

Группировка затрат.

Наряду с учетом затрат по объектам затрат организация осуществляет для целей планирования и контроля за использованием ресурсов, а также составления бухгалтерской отчетности группировки:

1. по экономическим элементам;

2. по статьям затрат.

По экономическим элементам - данная группировка обусловлена необходимостью определения общего объема потребленных на предприятии ресурсов независимо от того, на какой конкретно вид изделий и в каком структурном подразделении предприятия они израсходованы.

Экономические элементы —  это экономически однородные по составу  затраты на выпуск и реализацию совокупной продукции. Например, заработная плата, выплачиваемая сотрудникам предприятия  независимо от занимаемой должности  и выполняемых функций; затраты  на электрическую энергию независимо от места ее потребления.

Эта группировка применяется  предприятиями, организациями и  учреждениями республики независимо от вида деятельности и форм собственности  и ведомственной подчиненности.

Нормативными документами  рекомендуется следующая группировка  затрат по экономическим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) - отражается стоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии, которые входят в состав изготавливаемой продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении, и используются в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса. Также в состав материальных затрат включается погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

2. расходы на оплату  труда - затраты на оплату труда производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

3. Отчисления на социальные нужды - отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости и другие обязательные выплаты от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов - отражается сумма амортизационных отчислений от стоимости основных средств и нематериальных активов, исчисленная в установленном порядке. При этом начисление амортизации по основным средствам прекращается после истечения срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

5. Прочие расходы - в составе себестоимости продукции относятся налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции; платежи по страхованию имущества предприятия; плата по процентам за ссуды банков; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата сторонним организациям за противопожарную и сторожевую охрану, включая оплату работ по сооружению охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата работ по сертификации продукции и ряд других затрат, входящих в состав себестоимости продукции, но не относящихся к ранее перечисленным элементам затрат.

По статьям затрат. Осуществляются для контроля затратами, установленными планами и ведется в организациях, имеющим сложный технический процесс.

Прямые затраты подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов, которые различают по их функциональной роли в производственном процессе. Однако отдельные виды прямых затрат могут состоять из нескольких элементов: при включении в их стоимость транспортно-заготовительных расходов такие затраты становятся комплексными.

В соответствии с установленным  порядком перечень статей, используемых организацией, устанавливаются отраслевыми  методиками по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции.

1.2 Учет готовой продукции,  работ и услуг

Готовая продукция (как вид  активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01 дано следующее  определение: «Готовая продукция относится  к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного  цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические  и качественные характеристики которых  соответствуют условиям договора или  требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством»³.

Готовая продукция – часть  материально-производственных запасов, прошедши все стадии обработки, соответствия техническим качествам характеристикам  по условиям договора или стандартов и предназначенная для перепродажи. Продукция, которая не прошла все  стадии обработки и не принятая комиссией по качеству относится к незавершенному производству.

Готовая продукция учитывается  по фактическим затратам, связанным  с ее изготовлением (по фактической  производственной себестоимости)⁴. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организаций по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат».

Синтетический учет готовой  продукции выполненных и оказанных  работ и услуг, ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция».

Учет готовой продукции  следующими вариантами:

1. Учет выпуска продукции  на счете 43 по фактической себестоимости  – Дт 43 Кт 20, 23, 25, 26, 10 и др. – формирование  фактической себестоимости; Дт 90 Кт 43 – списывание фактической себестоимости при реализации.

2. Учет выпуска продукции  без использования счета 40: при  данном варианте учет движения  готовой продукции ведется по  фактической производственной себестоимости  на счете 43, но в аналитическом  учете, учет движения готовой  продукции по счету 43 отражается  по учетным ценам.

В качестве учетных цен  на готовую продукцию могут применяться:

1. фактическая себестоимость  продукции;

2.договорная стоимость;

3. нормативная стоимость.

Если в качестве учетных  цен применяются нормативная  себестоимость или договорные цены, то разница между фактической  себестоимостью и стоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на отдельном субъекте к счету 43. Превышение фактической себестоимости над учетной отражается по дебету данного субсчета и кредиту счетов затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Фактическая себестоимость  готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции⁵.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может  производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся  к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной  стоимости). Отклонения, относящиеся  к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от учетной  стоимости").

Независимо от метода определения  учетных цен, общая стоимость готовой продукции должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Учет выпуска готовой  продукции с использованием счета 40. Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, если организация использует учет затрат по нормативной себестоимости. Выявляются отклонения на счете фактической производственной себестоимости от нормативной.