Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ВПЦ

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации и т.д.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости следует проанализировать отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнить их фактический уровень с данными пошлых лет в целом и по статьям затрат (см. таблицу № 6) 

«Таблица 6» Исходные данные для факторного анализа себестоимости по изделиям вил и лопат.
ПОКАЗАТЕЛИ	Обозначение	База	Отчет	База	Отчет	Порядок расчета		%  выполне-ния плана	Разница (2)-(1)
						№ п/п	Формула
А	Б	1	2	1	2	3	4	5	6
1 Объем продукции в штуках,	V	85636	84102	92486,880	91671,180	1	V*(1+k)	99,12	-815,70
в том числе по типам:
вилы	VА	29973	31959	28670,933	33918,337	3	VА*fA	118,30	5247,40
лопаты	VБ	55663	52143	63815,947	57752,843	4	V-VА	90,50	-6063,10
2. Средняя цена единицы продукции  в денежных единицах (ден.ед.).	Ц	250	265	245,000	270,300	6	Ц*(1+k)	110,33	25,30
в том числе по типам: вилы	ЦА	157,11	175,29	152,397	170,031	8	ЦА*(1+k)	111,57	17,63
лопаты	ЦБ	300,02	319,98	286,604	329,188	11	ДБ/VБ	114,86	42,58
3. Объем реализации в стоимостном  выражении. тысяч денежных единиц (тыс.ден.ед.).	Д	21409	22287	22659,286	24778,720	7	V*Ц	109,35	2119,43
в том числе по типам:
вилы	ДА	4709	5602	4369,356	5767,179	9	VА*ЦA	131,99	1397,82
лопаты	ДБ	16700	16685	18289,930	19011,541	10	Д-ДА	103,95	721,61
4. Удельный вес производства продукции (%) по
вилы	fА	35	38	31	37	2	fA+k	119,35	6,00
лопаты	fБ	65	62	69	63	5	100-fА	91,30	-6,00
5. Расходы на производство и  реализацию продук
ции (тыс.ден-ед.), всего:	Е	19565	20430	20284,992	21823,747	14	V*C	107,59	1538,76
из них
-постоянные	Епост	11739	12258	13388,095	13967,198	18	Е-Езав	104,33	579,10
-зависящие	Езав	7826	8172	6896,897	7856,549	17	Езав*fзав	113,91	959,65
в том числе по типам:
вилы	ЕзавА	1937	2150	-192,416	1119,974	19	Езав-ЕзавБ	-582,06	1312,39
лопаты	ЕзавБ	5889	6022	7089,314	6736,575	16	VБ*СзавБ	95,02	-352,74
б. Себестоимость производства и реализации про
дукции (ден.ед.)	С	228,467	242,924	219,328	238,066	13	C*(1+k)	108,54	18,74
	Спост	137,08	145,756	144,757	152,362	22	С-Сзав	105,25	7,61
Себестоимость единицы продукции в зависящей	Сзав	91,387	97,168	74,572	85,704	21	Езав/V	114,93	11,13
Части
в том числе по типам:
вилы	СзавА	64,62	67,258	-6,711	33,020	20	ЕзавА/VА	-492,01	39,73
лопаты	СзавБ	105,8	115,49	111,090	116,645	15	CзавБ*(1+k)	105,00	5,55
7. Среднегодовая численность производственного
персонала, человек	Ч	4875	4917	5216,25	4966,17	23	Ч*(1+k)	95,21	-250,08
	Чраб			3181,9125	3525,9807	25	Ч*fраб	110,81	344,07
	Чпроч			2034,3375	1440,1893	27	Ч-Чраб	70,79	-594,15
8. Удельный вес рабочих в общем  контингенте(%)	fpаб	65	70	61	71	24	fpаб+k	116,39	10,00
9 Среднегодовая выработка продукции  на одного
работающего (ден.ед./чел)	В	4392	4533	4343,980	4989,503	26	Д/Ч	114,86	645,52
10. Среднегодовая стоимость основных  производ-ственных фондов (млн.ден  ед.)	ОФ	230	235	243,800	244,400	28	ОФ*(1+k)	100,25	0,60
	ОФакт			78,016	85,540	30	ОФ*fакт Оф	109,64	7,52
	ОФпас			165,784	158,860	31	ОФ-ОФакт	95,82	-6,92
11 Фондоотдача (по доходам)	Фо	93,08	91,1	92,942	101,386	32	Д/ОФ	109,09	8,44
12 Удельный вес активных фондов  в общей стои
мости основных фондов (%)	fакт Оф	30	30	32	35	29	fакт Оф + k	109,38	3,00
13 Затраты материалов на производство  продук
ции (тыс.ден.ед.)	З	8564	8410	9163,48	8830,500	33	З*(1+k)	96,37	-332,98
14 Материалоотдача	Мо	2,5	2,65	2,473	2,806	34	Д/З	113,48	0,33
	fзав	0,4	0,4	0,34	0,36	12	Eзав/E+k	105,88	0,02

 

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.

Далее рассмотрим анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Основной выгодой применения этого показателя служит его универсальность, возможность применения во многих отраслях деятельности, и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции  Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую стоимость затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию (см. таблицу 7)

 

 

 

 

«Таблица 7» Анализ выручки от реализации по основным факторам (TAT - 1).
Показатели	Темп роста объемного фактора	Результативный показатель, ТЫС. ДЕН. ЕД.			Абсолютное отклонение, всего	В том числе от влияния
		База	Скорректированный на рост объемного фактора	Отчет		Объемного фактора	Качественного показателя и структуры
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Объем продукции:	99,12	22659,286	22459,439	24778,720	2119,434	-199,847	2319,281
2. Типа А	118,30	4369,356	5169,043	5767,179	1397,823	799,687	598,136
З.Типа Б	90,50	18289,930	16552,218	19011,541	721,611	-1737,712	2459,323
4. Сумма по типам продукции (4=2+3)	Х	22659,286	21721,261	24778,720	2119,434	-938,025	3057,459
5.Влияние структуры (5=1-4)	Х	0,000	738,179	-	-	738,179	-738,179

 

Рассматривая структуру затрат по экономическим элементам ВПЦ, можно увидеть, что подавляющую долю в ней занимают так называемые «прочие затраты» (Рисунок 1).

 «Рисунок 1»

 

75% - Прочие  затраты

12% - Затраты  на оплату труда

5%   - Материальные затраты (за вычетом  возвратных отходов)

5%   - Отчисления на социальные нужды

3%   - Амортизация основных фондов

 

Это говорит о том, что в составе издержек производства большую долю занимают накладные расходы (по рассмотренным двум направлениям деятельности эта доля составляет около 75%), что объясняется спецификой деятельности организации. Структура накладных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», представлена в следующей диаграмме (Рисунок 2)

 

 

«Рисунок 2»

 

55% - Расчеты  со сторонними организациями

19% - Зарплата  непроизводственного персонала

9%   - Износ  основных средств

7%   - Отчисления  с заработной платы

4%   - Материалы

В числе услуг сторонних организа

2%   - Начисления  в резервный фонд

4%   - Прочие ций основную долю  занимают оплата коммунальных  услуг (потребление электроэнергии, воды, отопления, телефонной связи  и т.д.). Наметившаяся тенденция  экономической реформы в части  энергетических компаний (создание  специального государственного  ведомства), поощрение энергокомпаний  в безакцептном списании средств  со счетов потребителей говорит  о том, что в ближайшем будущем  можно говорить об увеличении  данных косвенных расходов.

Расходы по содержанию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация основных средств не зависит от объема производства и является условно – постоянными затратами. Общая сумма зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, что касается норм амортизации, то они изменяются , довольно, редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может изменится из-за структурных сдвигов в составе фондов:

                                                      __

ΔНА = Σ (ΔУДi *Наi).

Удельная Амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции (см. таблицу 8)

«Таблица 8»

Рекомендации снижения общезаводских расходов

Статья расходов	Фактор изменения
Зарплата работников аппарата и управления	Одним из возможных факторов снижения служат: изменение численности персонала или изменение средней зарплаты (окладов, премий, доплат)
Содержание основных фондов: -Амортизация   -Освещение, отопление, водоснабжение  и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг
Затраты на текущий ремонт, испытания	Изменение объема работ и их стоимости
Расхода по командировкам	Изменение количества командировок, средней продолжительности, установленных норм средней стоимости одного дня командировки.
Оплата простоев	Изменение количества человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов оборудования	Изменение количества материалов и их стоимости
Налоги и отчисления о заработной платы	Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объемов намеченных мероприятий и их стоимости

 

4.2 Анализ  формирования себестоимости продукции

 

Нужно отметить, что подавляющая часть долгов по оплате коммунальных услуг возмещается за счет арендаторов. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т  99.001 «Прибыль (убыток) отчетного периода» 

К-т  26

Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих. Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия. 

Вспомним, что в первой части данной работы был отмечен следующий аспект проблемы распределения косвенных расходов.

Согласно Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов, по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале (см. таблицу 9):

«Таблица 9»

Распределение затрат по видам деятельности.

 

Счёт	Оборот по дебету			Оборот по кредиту		Реализация
	Всего (тыс. руб.)	В т.ч. с кредита сч. 26		Сумма (тыс. руб.)	Корр. Счета	Сумма (тыс. руб.)	%
		сумма	%
20/1	746	51	10%	497	45	497	41%
20/3	60	27	5%	32	45	32	3%
20/4	2838	238	44%	148	96	148	12%
20/5	581	204	38%	530	10, 20/4, 40	530 (450+80)	44%
20/6	34	17	3%	-	-	-	-
итого	4259	537	100%	1207		1207	100%

 

Как видно из этой таблицы, коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты калькулирования и доли в обороте по различным видам деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования.

Поэтому, так как исследуемое предприятие занимается несколькими видами деятельности (машиностроение, оказание научно-технических услуг),  то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации. Данный порядок распределения должен быть отражен в Учетной политике.

Далее косвенные расходы могут распределяться внутри центров затрат по носителям затрат в соответствии с принятой методикой.

Для учета издержек по данному виду деятельности можно рекомендовать использовать метод «директ-костинг», при котором накладные расходы будут непосредственно списываться на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора):

Д-т  90/2     К-т  20/3

Почему это является целесообразным? Как правило, отношение фактических косвенных расходов, собранных в конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. В случае же использования метода «директ-костинг», этого не произойдет, и тогда издержки, учтенные по дебету счета, 20/3 не изменятся.