Учет затрат на производство продукции и исчисление её себестоимости

Таблица 2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Полнота учета  затрат			Объективность учета  и контроль затрат			Объект учета  затрат
Калькулирование полной себестоимости	Калькулирование неполной себестоимости	Калькулирование себестоимости по переменным затратам (Direct Costing)	Учет фактической себестоимости	Учет нормативной себестоимости	СистемаStandartCosts	Попроцессный метод	Попередельный метод	Позаказный метод

 

 

7. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Как указывалось выше, затраты  организации, связанные с производством  и реализацией продукции, условно  делят на два вида – прямые и  косвенные.

К прямым затратам относят  прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут  быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные  приемы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость  материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и  доставку и т.д.

Нормативными документами  по бухгалтерскому учету разрешено  определять фактическую себестоимость  материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Выбранный метод для оценки использованных материалов организация  должна зафиксировать в своей  учетной политике.

Большое значение в организации  учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного  лимита, документы оформляются специальным  образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления  от норм.

8. Общий фактический расход материала за отчетный период

Лимит отпуска материалов может  меняться. При этом возможно различное  оформление: на одних организациях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других –  отдается распоряжение об изменении  лимита.

Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется  требованиями-накладными.

Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление  в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа  о расходе. На каждом предприятии  определяется круг должностных лиц, ответственных за использование  материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными  листами (или картами).

Общий фактический  расход материала за отчетный период определяется по формуле:

Р_ф = О_н.п+ П – В – О_к.п,

где 
Р_ф – фактический расход материалов за отчетный период, руб.; 
О_н.п – остаток материала на начало отчетного периода, руб.; 
П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.; 
В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.); 
О_к.п – остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

 

9. Проводка основных материалов и выполненных расчетов

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения  пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 10 «Материалы» 

или

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 10 «Материалы»  
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе  оплаты труда, используются данные табелей  учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные  системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного  учета выработки. Она предусматривает  приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после  выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального  производства основным первичным документом по учету выработки является наряд  на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы  или карты. В них фиксируют  запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как  остаток деталей или заготовок  на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место  за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец  смены. Рассчитанная таким образом  выработка каждого рабочего оформляется  рапортами или ведомостями учета  выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку  получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Подобным образом выполненные  расчеты позволяют сделать в  бухгалтерском учете следующую  проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» 
Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

 

10. Учет затрат на подготовку и освоение производства

Учет затрат на подготовку и освоение производства

В состав вышеуказанных расходов входят:

• расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов;
• расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Затраты на подготовку и  освоение производств в дальнейшем в полной сумме войдут в себестоимость произведенной продукции.

Единовременные затраты  на подготовительные работы в добывающей промышленности (горно-подготовительные работы, устройство временных коммуникаций и т.п.) включаются в себестоимость  продукции в тех случаях, когда  выполнение этих работ обеспечивает процесс производства в течение, как правило, не более чем одного года.

Расходы на освоение новых  агрегатов, производств, цехов и  предприятий включаются в себестоимость  продукции с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течение  нормативного срока освоения этих производственных мощностей, но не более чем в течение  двух лет пропорционально объему производимой в этот период продукции.

Расходы на подготовку и  освоение производства новых видов  продукции и технологических  процессов могут включаться в  себестоимость продукции как  непосредственно, так и в форме  отчислений в специальные фонды. При непосредственном включении  этих расходов в себестоимость общая  их сумма распределяется пропорционально  объему продукции, выпускаемой в  течение не более чем двухлетнего  срока.

В бухгалтерском учете  эти затраты в момент их фактического осуществления отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»  с кредита счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 04 «Нематериальные активы»;
• 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 10 «Материалы»;
• 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты на подготовку и освоение производства списываются в дебет счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Расходы на продажу» и др.

11. Состав расходов вспомогательных производств

Состав расходов вспомогательных производств, их учет и распределение по объектам калькулирования

Производства, являющиеся вспомогательными (подсобными) для основного производства, обеспечивают:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных конструкций, деталей или обогащение строительных материалов (в строительных организациях);
• возведение временных (нетитульных) сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, засушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Для обобщения информации о вышеприведенных расходах Планом счетов бухгалтерского учета предназначен активный счет 23 «Вспомогательные производства».

В течение месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака.

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), списывают в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 04 «Нематериальные активы»;
• 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 07 «Оборудование к установке»;
• 10 «Материалы»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

12. Обслуживающие и вспомогательные производства

Косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, списываются  в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов: