Учет затрат на производство

При выборе способа распределения  косвенных расходов необходимо учитывать  специфику работы предприятия, в  том числе уровень механизации  и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения  этих расходов.

Списание общехозяйственных  и общепроизводственных расходов может  производиться и иным способом: непосредственно  на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа  списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен  в учетной политике предприятия.

1.5 Учет брака в производстве, учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

 

Браком считаются изделия  и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным  стандартам, техническим условиям или  договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются  изделия и полуфабрикаты, которые  после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление  которых технически невозможно и  экономически нецелесообразно. Такие  изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в  качестве вторичного сырья для переработки  на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных  документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме  того, оформляется актом о браке  или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной  продукции, виновник брака; себестоимость  брака; суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц; потери от брака; отметки  цеха-получателя или склада о приемке  забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который  принимает решение о порядке  списания потерь от брака, – за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется  на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака  ведется в каждом цехе, по видам  забракованной продукции и статьям  расходов.

 

 

К обслуживающим  производствам и хозяйствам относятся  подразделения и участки предприятия, не занятые непосредственным производством  продукции (работ, услуг), предназначенной  для реализации. Это – научно-исследовательские и конструкторские подразделения предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающих производств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

 

 

Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

 

1.6 Учет  полуфабрикатов

 

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или  реализованы другим организациям в  качестве материалов и комплектующих  изделий.

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации  могут использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту – списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования.

В бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенное производство», оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуется проводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением  к ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов.

При использовании в учете  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  полуфабрикаты собственного производства приходуются по дебету счета 21 с  кредита счета 40.

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе  незавершенного производства и оцениваются  способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

 

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

1.7 Особенности учета затрат торговыми организациями

 

Сбытовые и торговые организации, а также предприятия общественного  питания учитывают затраты на основную деятельность на активном счете 44 «Расходы на продажу». В организациях торговли в составе расходов на продажу  включаются расходы, возникающие в  процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные с  выпуском и реализацией продукции  собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.

В целях планирования, учета  и отчетности расходов на продажу (издержек обращения и производства) организациями  торговли рекомендуется применять  следующую номенклатуру статей издержек обращения:

Статья «Транспортные  расходы» включает оплату транспортных услуг сторонних организаций  за перевозки товаров и продуктов, оплату услуг по погрузке и выгрузке, плату за экспедиторские операции, стоимость материалов, израсходованных  в процессе эксплуатации транспортных средств, плату за обслуживание подъездных путей и складов и др.

Учет затрат по статьям  «Расходы на оплату труда», «Отчисления  на социальные нужды», «Расходы на аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря», «Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт основных средств», «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд», «Расходы на рекламу» осуществляются в том  же порядке, что и в промышленных организациях.

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» учитываются: фактическая  себестоимость материалов, израсходованных  при переработке, сортировке и упаковке, плата за услуги сторонних организаций  по фасовке и упаковке товаров, расходы  по содержанию холодильного оборудования, другие расходы на создание условий  для хранения товаров.

По статье «Потери товаров  и технологические отходы» отражаются: потери товаров при перевозках, нормируемые  отходы, убытки от недостачи, потери от порчи товаров.

По статье «Расходы на тару»  отражаются: амортизация и расходы  на ремонт тары-оборудования, стоимость  тары, списываемой из-за естественного  износа, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы  на тару.

По статье «Прочие расходы» отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, износ по нематериальным активам, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительские  расходы, расходы на командировки, связанные  с торгово-производственной деятельностью, другие затраты, подлежащие включению  в состав расходов на продажу, но не относящиеся к ранее перечисленным  статьям.

Следует обратить внимание, что с введением Нового Плана  счетов все коммерческие расходы ранее отражавшиеся на счете 43 с 01.01.2001 должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу» по соответствующему субсчету «Коммерческие расходы». В связи с этим, теперь не только торговые предприятия должны применять счет 44, но организации других сфер деятельности для учета коммерческих расходов.

К коммерческим расходам относятся  расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы  вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включаются:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями),
• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.д., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор),
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами,
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты,
• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

 

 

По окончании месяца сумма  расходов на продажу списывается  полностью или в части, относящейся  к реализованным товарам на счет 90 «Продажи». При этом сумма расходов на продажи, относящаяся к остатку  товаров на конец месяца, исчисляется  по среднему проценту издержек обращения  и производства за отчетный месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Пример:

Процесс изготовления изделия  в организации состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.

За текущий месяц расходы  цеха №1 составили:

Стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 рублей.

Стоимость израсходованных  материалов – 75 000 рублей.

Сумма начисленной заработной платы – 30 000 рублей.

Сумма начисленного ЕСН –7 800 рублей.

Сумма начисленной амортизации  основных средств – 1 500 рублей.

Затраты на освещение и  электроэнергию – 1 500 рублей (без НДС).

Затраты вспомогательного производства – 3 500 рублей.

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
20	10	80 000	Списана стоимость материалов, переданных в производство
20	70	30 000	Начислена заработная плата работникам
20	69	7 800	Начислен единый социальный налог
25	02	1 500	Начислена амортизация оборудования
25	60	1 500	Отражены затраты на освещение  и электроэнергию
20	25	3 000	Отражены затраты на амортизацию  оборудования, освещение и электроэнергию
20	23	3 500	Списаны расходы вспомогательного производства

 

Определим себестоимость  произведенных полуфабрикатов различными методами.

А) По стоимости сырья и материалов.

Стоимость материалов, непосредственно  израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, составила 75 000 рублей. Соответственно, эта сумма  и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их принятии к  учету:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
21	20	75 000	Отражена себестоимость изготовленных  полуфабрикатов

 

Б) По сумме прямых затрат

При этом способе в себестоимость  полуфабрикатов включается стоимость  материалов, фактически израсходованных  на их производство, а остальные  прямые затраты распределяются между  изготовленными полуфабрикатами и  остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).

Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов, составляет:

30 000 + 7 800 = 37 800 рублей.

Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

37 800: 80 000 х 75 000 = 35 437,50 рубля.

Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

75 000 + 35 437,50 = 110 437,50 рубля.

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
21	20	110 437,50	Отражена себестоимость изготовленных  полуфабрикатов

 

В) По сумме фактических  затрат

При этом способе в себестоимость  полуфабрикатов включается сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные  полуфабрикаты, а также косвенные  расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.

Общая сумма косвенных  затрат: 1 500 + 1 500 + 3 500 = 6 500 рублей.

Общая сумма прямых расходов: 117 800 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 110 437,50 рубля.

Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

6 500: 117 800 х 110 437,50 = 6 093,75 рубля.

Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

110 437,50 + 6 093,75 = 116 531,25 рубля.

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
21	20	116 531,25	Отражена себестоимость изготовленных  полуфабрикатов.