Учет затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования 

Белгородская сельскохозяйственная академия им.В.Я. Горина

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат»

 

 

 

 

 

Выполнил студент 3-го курса

экономического факультета

32-Ф группы

специальности «Финансы и  кредит»

Олейник Максим

 

 

 

Белгород 2013 г.

Оглавление

 

Введение 3

1. Теоретические аспекты и нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 5

1.1. Теоретические аспекты учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 5

1.2. Нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 11

2. учет затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат 14

2.1.    Понятие центра ответственности и места формирования затрат 14

2.2.     Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности 20

2.3.      Совершенствование учета затрат по местам формирования и центрам ответственности 25

Вывод……………………………………………………………………………………………………………………25

Список использованной литературы 31

 

 

 

Введение

 Учет и исчисление  затрат являются ключевыми и  особенно сложными элементами  формирования и развития производственно-хозяйственного  механизма предприятия в системе  управленческого учета. Именно  от их тщательного изучения  и успешного практического применения  зависит рентабельность производства, отдельных видов продукции, выявления  резервов снижения себестоимости  продукции, определение цен на  продукцию, расчет экономической  эффективности от внедрения новой  техники, технологии, а также обоснование  решений о производстве новых  видов продукции и снятия с  производства устаревших.

Организация самостоятельно решает, как организовать управленческий учет, как классифицировать затраты, насколько детализировать места  возникновения затрат и как увязать  их с центрами ответственности.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат  от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат  определяют как разницу между  выручкой от продажи продукции без  вычетов, предусмотренных законодательством  и затратами на ее производство и  реализацию. Так как затраты, связанные  с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние  на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован и заслуживает  внимательного изучения. С этих позиций  тема данной курсовой работы является актуальной.

Цель данной курсовой работы – изучить организацию управленческого  учета по местам формирования и центрам  ответственности.

Исходя из заявленной цели следует выполнить следующие  задачи:

• Проанализировать теоретические и нормативные основы учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат.
• Определить понятие центра ответственности и места формирования затрат.
• Рассмотреть способы организации управленческого учета по местам формирования и центрам ответственности.
• Обозначить пути совершенствования в современных условиях хозяйствования.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследований: метод анализа, сравнения, монографический метод, диалектический и статистические методы.

Источниками информации послужили: нормативно-правовые документы, учебные издания, материалы периодической печати, бухгалтерская отчетность, интернет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты и нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат
1. Теоретические аспекты учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат

В экономической литературе выделяют несколько подходов к определению  места возникновения затрат.

Первый подход. Место возникновения  затрат (МВЗ) представляет собой пространственно и функционально разграниченные сферы деятельности в виде структурных подразделений. В частности, Мюллендорф Р. и Карренбауэр М. [6] считают , что местами возникновения затрат являются цехи или участки производства, которые выделяются в самостоятельные объекты учета. Каверина О.Д. [3] рассматривает место возникновения затрат как традиционные для отечественного учета подразделения основного и вспомогательного производства.

Второй подход. Место возникновения  затрат представляет собой пространственно и функционально разграниченные сферы деятельности в виде структурных подразделений и единиц, которыми являются машины, бригады и т.д. Профессор Палий В.Ф. [7] приводит следующие примеры мест возникновения затрат – планово-учетные единицы или структурные подразделения (производственные и непроизводственные), а также фиктивные планово-учетные единицы, не имеющие конкретной привязки к производственной или непроизводственной сферам. Мишин Ю.А. [5]  рассматривает места возникновения затрат как структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.д.) в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, и организации внутреннего хозяйственного расчета.  Карпова Т.П. [4] приводит  примеры мест возникновения затрат – предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, переделы, процессы и т.д.

Третий подход. Место возникновения  затрат представляет собой пространственно и функционально разграниченные сферы деятельности в виде таких структурных единиц как машины, бригады конвейерная линия и т.д. Другими словами, ряд специалистов [8] по управленческому учету считает, что подразделения не должны рассматриваться в качестве мест возникновения затрат

Четвертый подход характеризует взаимосвязь  мест возникновения затрат и центров  затрат. Согласно этому подходу Место  возникновения затрат – это основной объект управленческого учета, включающий в себя центры затрат. Такой подход поддерживают Ивашкевич В.Б. [2] и Врублевский Н.Д. [1].

По нашему мнению место  возникновения затрат - это подразделение внутри предприятия непосредственно связанное  с определенными видами затрат. Место возникновения затрат может быть не связано с областью ответственности и представляет собой любое подразделение предприятия где возникают затраты, но отсутствует контроль за ними со стороны руководителей.

Классификация мест затрат предлагаемая различными специалистами  по управленческому учету также  вызывает интерес. Н.Г.Чумаченко указывает, что в зависимости от характера  выполняемых функций и операций, а также видов производимых расходов, центры (места) затрат подразделяют на три типа: производственные, обслуживающие  и номинальные [9]. Производственные места возникновения затрат связаны  с выпуском продукции предприятия (например, цехи основного производства). Обслуживающие места затрат представляют собой отдельные виды деятельности по обслуживанию основного производства (например, ремонт и содержание оборудования и зданий и т.п.). Номинальные места  затрат – во многом сходны с обслуживающими, с той лишь разницей, что они не включают в себя какую-либо организацию или деятельность. Примером таких мест могут быть затраты по использованию зданий или налоги на заработную плату. Номинальные места затрат по существу представляют собой удобную группировку затрат общего назначения, которые в последующем распределяются. Профессором Ивашкевичем В.Б. определено понятие поля издержек , которое представляет собой совокупность расходов в рамках предприятия, и понятие сферы издержек – затраты по фазам кругооборота авансированных средств (затраты на снабжение , производство, сбыт, управление) [2]. Им выделены также  начальные места издержек (первая ступень возникновения затрат) , промежуточные (более высокая ступень формирования затрат),  конечные места издержек (заключительный этап технологического процесса), конкретные места затрат– подразделения выпускающие продукцию, абстрактные места затрат – заготовление сырья, материалов, сбыт продукции.

Место возникновения затрат может быть трансформировано в центр  ответственности. Необходимость выделения  центров ответственности на отечественных  предприятиях вызвана следующими обстоятельствами:

1. Разграничение направлений бизнеса, требующих различных подходов в управлении.

2. Моделирование ситуации когда на базе одного предприятия формируются материнская и дочерние компании. Прежде чем на основе подразделений организовывать предприятия со статусом юридического лица следует в рамках предприятия выделить центры ответственности с постепенным делегированием им соответствующих полномочий. При этом на последнем этапе преобразований (в виде создания центров ответственности) данные полномочия должны быть аналогичны полномочиям, которые имеют юридические лица - дочерние предприятия. Если руководство справится с возникающими между центрами ответственности конфликтами и сумеет создать динамичную информационную среду, то впоследствии необходимо рассмотреть вопрос о трансформации центров ответственности  в дочерние компании.

3. Создание системы контроля за конкретными видами бизнеса.

Центр ответственности представляет собой сегмент организации или вид деятельности, для которых целесообразно аккумулировать затраты (центры затрат), отражать доходы (центры доходов), рассчитывать прибыль (центр операционной или маржинальной прибыли), контролировать инвестиции (центры инвестиций) и которые входят в сферу ответственности руководителя соответствующего уровня управления. Основные принципы учета затрат по центрам ответственности можно представить следующим образом: персональная ответственность руководителя за затраты и результаты деятельности подразделения; разграничение ответственности руководителя (фиксация области ответственности); экономичность ведения учета затрат; подразделения должны аккумулировать только те затраты, которые непосредственно связаны с их деятельностью; разработка форм внутренней отчетности в разрезе подразделений; в каждом подразделении должен быть определен носитель затрат или система носителей затрат; работники подразделения должны быть в курсе всех событий; должна быть увязка центра ответственности с организационной структурой управления; подразделения, которые оказывают услуги на сторону (например, вспомогательные производства) должны самостоятельно устанавливать цены на эти виды услуг. В США и Европе также не каждое подразделение может рассматриваться как центр затрат. Например, в Германии подразделение становится центром затрат, если выполнены пять условий: подразделение должно иметь однородную структуру затрат; подразделение должно иметь одного руководителя; подразделение должно быть территориально ограничено; подразделение должно иметь один основной носитель затрат (производимый подразделением продукт); должна быть обеспечена возможность учета фактического и планового объема деятельности подразделения. На наш взгляд, разделение предприятия по центрам ответственности должно основываться еще на одном важном принципе –закрепление активов за конкретным подразделением предприятия. Распределение активов (оборудования, материальных ценностей, дебиторской задолженности и т.д.) между центрами ответственности позволит определить эффективность функционирования каждого подразделения при помощи расчета показателя рентабельности данных активов.

На практике трансформация  подразделения предприятия в  центр ответственности (ЦО) может  проходить в несколько этапов. При этом такому центру делегируются определенные полномочия. Другими словами, «центр ответственности» необходимо также  рассматривать и как «центр  делегируемых полномочий». В частности, подразделение может принимать  участие в подборе кадров или  наоборот совсем не участвовать в  этом процессе, может самостоятельно заключать договора с покупателями, частично управлять материально-техническим  снабжением и  финансовыми результатами. В последнем случае руководители подразделений самостоятельно распоряжаются  частью полученной прибыли и осуществляют контроль за движениями денежных средств  на специальном банковском счете. Следовательно, можно выделять центры ответственности  в зависимости от объемов делегированных полномочий.

Целесообразно, на наш взгляд, выделять производственные и непроизводственные центры ответственности. Это поможет  контролировать затраты, связанные  и не связанные с технологией  производства, проводить анализ цепочки  ценностей, управлять производственными  и непроизводственными затратами.

Отдельно как самостоятельную  часть центров ответственности  можно рассматривать центры «затраты – эффект».  Центр «затраты –  эффект» – это центр ответственности, где менеджеры несут ответственность  за затраты и за результаты работы, которые выражены не стоимостными измерителями. Здесь важно добиться определенных результатов, например величины на которую  будут сокращена себестоимость продукции. Поскольку современным направлением в управленческом учете является сбор и формирование информации о  нефинансовых измерителях, необходимо организовать их учет в разрезе центров ответственности. Примерами центров “затраты –эффект” могут быть:

• Послепродажное обслуживание (результатом работы является высокое качество обслуживания). Одновременно для целей управления важен учет затрат на послепродажное обслуживание.
• Мероприятия по реорганизации производства (результатом работы является оптимальная схема производства). Одновременно для целей управления необходима информация о затратоемкости этого проекта
• Мероприятия по внедрению новой автоматизированной системы управления предприятием

Трансформации центров затрат в центры «затраты –эффект»  является важным направлением деятельности любой организации. В таких традиционных центрах затрат как бухгалтерия, планово-экономический отдел, юридический отдел и т.д. должны определяться результаты их деятельности. Эти результаты исчисляются, как правило, при помощи индикативных показателей. Если качество работы таких подразделений не подлежит измерению, то это приводит к снижению контроля за расходом средств на их содержание. Следовательно, важно пройти все этапы реорганизации работы в подразделениях: места возникновения затрат; центры затрат; центры «затраты – эффект» или «затраты – результат».