Учет затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат

В рамках центров затрат могут учитываться либо постоянные затраты, либо валовые затраты (переменные и постоянные). Следовательно, такие  центры затрат можно обозначить как  центры постоянных затрат и центры валовых затрат. Например, в нефтехимической отрасли все постоянные затраты (в т.ч. и прямые постоянные затраты на оплату труда) могут собираться в разрезе подразделений. Другим возможным вариантом является учет косвенных затрат  в разрезе подразделений и прямых затрат  – в разрезе продуктов. Следовательно, можно выделить центры косвенных затрат.

Применение новых подходов к распределению затрат требует  более детальной классификации  центров ответственности. Так можно  выделить основные производственные центры затрат, вспомогательные производственные центры затрат, вспомогательные обслуживающие  центры затрат, центры затрат на исследования и развитие, маркетинговые центры затрат, управленческие центры затрат.

Рассмотренные варианты организации  учета затрат по центрам ответственности, а также представленная классификация  МВЗ и центров затрат позволяют  выбрать эффективный инструментарий  управления издержками промышленного  предприятия.

2. Нормативное регулирование учета затрат по центрам ответственности и местам формирования затрат

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  регулирующие движение денежных средств  целесообразно представить в  виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с  изменениями и дополнениями, вступающими  в силу с 28.09.2010). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации  и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, утвержденные приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 года № 94н;

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»

Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. № 50н «Об уточнении  норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных  лиц»;

Приказ Минфина РФ от 06 июля 2001 г. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг);

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания;

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.1991 г. №2116-1;

Нормы и нормативы на представительские  расходы, расходы на рекламу и  на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем  План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

 

2. учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат
1. Понятие центра ответственности и места возникновения затрат

Место возникновения затрат – это структурное подразделение  предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами.

Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный  номер, который фиксируется в  номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. [21] Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет. Москва, 2004

Место затрат как экономическое  понятие может использоваться для  характеристики функциональной сферы  деятельности, связанной с издержками, в более узком смысле – для  обозначения части определенной области расходов предприятия.

Центр затрат – исходное подразделение любого комплекса  расходов, сгруппированных по местам формирования. Критерии его обособления  зависят прежде всего от специфики  деятельности предприятия. В однородных производствах в качестве центров  затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологического процесса, в неоднородных – отдельные виды оборудования, рабочие места. Решающим условием здесь является возможность  обособления в учете выработки (объема производства) соответствующего центра и главных элементов его  издержек.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудовых и денежных ресурсов предназначена  для решения двух основных задач:

1. Контроля за экономичностью  работы отдельных подразделения  предприятия, для сопоставления  полученных результатов по каждому  из них.

2. Повышение точности  и степени детализации калькулирования  себестоимости продукции, особенно  в сложных производствах, выпускающих  большой ассортимент продукции.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам затрат позволяет активно  управлять процессом их формирования, обеспечивает работников предприятия  детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет  выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Планирование и учет по местам затрат особенно необходимы, если между расходами и производством  конечной продукции нет непосредственной зависимости и расходы могут  относиться на себестоимость продукции  только косвенным путем пропорционально  какому либо базису.

Основными условиями для  образования мест и центров затрат являются:

1. Территориальная обособленность, при которой место расходов  должно находиться в едином  комплексе в пределах определенной  территории предприятия и его  подразделений.

2. Функциональная однородность, т.е. в данном месте затрат  должна выполнятся одинаковая  по содержанию работа, использоваться  однотипное оборудование с примерно  равными издержками на единицу  отработанного времени.

3. Возможность установления  персональной ответственности за  уровень расходов данного места  затрат.

4. Соответствие единой  для предприятия методологии  калькулирования себестоимости  продукции.

Места возникновения затрат являются объектом аналитического учета  затрат на производство по экономическим  элементам и статьям калькуляции. Они подразделяются на:

1. Места возникновения  основных затрат – непосредственно  производят и реализуют продукцию  на сторону.

2. Места возникновения  вспомогательных затрат – подразделения,  производящие продукт, оказывающие  услуги, выполняющие работы для  внутреннего потребления.

3. Сопутствующие места  затрат – подразделения, занятые  изготовлением продукции из отходов,  либо имеют целевое назначение  в качестве экспериментальных,  исследовательских производств.

4. Места затрат по сбытовой  деятельности.

5. Места затрат по управлению  организацией.

Зарубежные экономисты выделяют:

1. Конкретные места затрат  – подразделения, выпускающие  продукцию (основные, вспомогательные  производства, которые подразделяются  на участки, группы машин и  отдельные рабочие места).

2. Абстрактные места затрат  – это заготовление сырья,  сбыт готовой продукции, отделы  заводоуправления.

3. Общие места затрат  – это управление предприятием  в целом, вспомогательные службы  – водоснабжение, энергетические  службы.

4. Единичные места затрат  – только заготовление материально-производственных  запасов, сбыт готовой продукции.

5. Постоянные места затрат.

6. Временные места затрат  – ограниченные во времени  для учета нерегулярных расходов (затраты на освоение новых  изделий, разработка системы автоматизации).

Характер разграничения  мест затрат зависит от:

- организационной структуры  предприятия (цех, участок)

- направления бизнеса  (в соответствии с категорией  производимых продуктов)

- регионального расположения (в соответствии с территориальной  обособленностью)

- функционального назначения (в соответствии с участием  в бизнес-процессах – сфера  снабжения, сбыта, основного производства, научно-исследовательских разработок)

- технологии производства.

Значение группировки  расходов по местам и центрам затрат в настоящее время существенно  возрастает из-за усложнения технологического процесса, укрупнения оборудования, повышения  производительности машин и оборудования.  Этому способствует широкое внедрение  техники в процессы обработки  информации о производственной деятельности предприятия.

На многих предприятиях с  хорошо организованным управленческим учетом контроль затрат ориентировании главным образом на места издержек, места затрат материального хозяйства, производственной сферы, управления и  сбыта.

Центр ответственности —  это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью. В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем [25]. 25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Москва, 2006

Центры ответственности  являются не только местами возникновения  затрат — местами первичного потребления  ресурсов, но и предполагают возложение ответственности на руководителя за достижение установленных плановых показателей в части расходов [16]. 16. Ткачук Е.В. Как правильно разработать систему учета по центрам ответственности. «Управление корпоративными финансами», №3 (2009)

Организация учета  по центрам ответственности позволяет  децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.