Учет затрат предприятия при экспортно-импортных операциях

Если таможенная стоимость выражена не в евро, а  в другой валюте, сначала пересчитывается  таможенная стоимость в евро по кросс-курсу  Банка России на дату подачи грузовой таможенной декларации (ГТД).

Учет таможенных пошлин. Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость  приобретаемых ценностей:

Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» - начислена ввозная таможенная пошлина.

Начисление вывозной пошлины отражается так:

Дебет 90 субсчет  «Таможенные пошлины» Кредит 68 субсчет  «Расчеты по таможенным пошлинам» - начислена  вывозная таможенная пошлина.

Уплачивая таможенные пошлины, делается проводка:

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит 51, 52 - уплачена в бюджет ввозная (вывозная) таможенная пошлина.

В налоговом учете сумма ввозных  пошлин, связанных с покупкой материалов, полуфабрикатов, инструментов или производственного  инвентаря, увеличивает их стоимость (ст. 254 НК РФ). Ввозные пошлины по другим видам имущества учитывают  в составе прочих расходов. Вывозные пошлины также учитывают в  составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

ГЛАВА 3. Издержки обращения.

Издержки  обращения – это выраженные в  денежной форме материальные, трудовые и финансовые затраты, возникающие  в сфере товарного обращения  при доведении товаров от производителя  до потребителя.

Не являются издержками обращения и расходами: внутренние затраты торговых организаций  и предприятий, которые должны возмещаться  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или средств фондов специального назначения. Таковыми являются расходы на содержание объектов социальной сферы, уплаченные финансовые санкции  по результатам проверок органов  государственного контроля и регулирования, налоги, начисляемые на доходы и  прибыль предприятия. В издержки обращения не включаются убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не связанные с нормальным обращением товаров.

Состав  издержек обращения регламентируется нормативными документами: «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции  и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли».

Различают издержки производства и издержки обращения. Производственные издержки - это издержки, непосредственно связанные с  производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции.

Издержки  производства представляют собой расходы  на производство, которые должны понести  организаторы предприятия с целью  создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости  единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

К издержкам  обращения относятся расходы  на транспортировку, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров  к продаже, приобретению, кроме оплаты их покупной стоимости и реализацию, на управление торговыми предприятиями и организациями и другие расходы связанные с обращением товаров а также административные расходы. 
К расходам по приобретению товаров относят: расходы по доставке и страховке завозимых товаров, таможенные пошлины, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию, другие расходы, связанные с их закупкой, их называют дополнительными издержками обращения. Они подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца.

Расходы по хранению и реализации товаров  и административные расходы являются операционными издержкам обращения. Составными элементами издержек обращения  являются: потребленные  материальные ресурсы; заработная плата; отчисления на  социальное страхование; налоги и неналоговые сборы, относимые к текущим  затратам; стоимость услуг производственного назначения, оказанных сторонними предприятиями; износ основных производственных фондов.

Классификация издержек обращения положена в основу организации учетной политике. Выбор признаков классификации затрат обусловлен целью и задачами. В большинстве своем они сводятся к группировке издержек по следующим  признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, изменению под влиянием объемных показателей, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров.

По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые  издержки  обращения  -  затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные  издержки обращения - затраты, вызванные  продолжением и завершением процесса производства в сфере товарного  обращения. Это расходы по транспортировке  продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка.

В конце  месяца сумма издержек обращения  организации, приходящаяся на реализованные  за текущий месяц товары, списывается  в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения (транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит), относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

· суммируются  транспортные расходы, и расходы  по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

· определяется сумма товаров, реализованных в  отчетном месяце, и остатка товаров  на конец месяца;

· отношением определенной в подпункте "1" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2"определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

· умножением суммы остатка товаров на конец  месяца на средний процент указанных  расходов определяется их сумма, относящаяся  к остатку нереализованных товаров  на конец месяца.

Издержки  обращения на реализованные товары определяются следующим образом: издержки  обращения  на остаток товаров   на  начало  месяца (сальдо  начальное  по счёту  44) + Всего  издержек обращения  за отчетный месяц (дебетовый оборот по счёту 44) - Сумма транспортных расходов  и  банковского  процента  на  остаток  товаров (сальдо  конечное по счёту 44).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с  изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К  ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44-1. При осуществлении экспортных операций к нему открывают субсчета второго порядка.

Ежемесячно  коммерческие расходы относятся  на себестоимость экспортного товара. В конце месяца сумма издержек обращения организации, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Состав издержек обращения регламентируется нормативными документами: «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Леонтьева Е.В., Барышникова Л.С. Экспорт и импорт услуг. М.: Филинъ, 2007. – 360 с.; 14 с.
2. Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
3. Энциклопедический словарь экономики и права 2007г.
4. п. 2.1 Положения Центрального банка РФ от 01.06.2004 № 258-П «О порядке представлении резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»
5. п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
6. Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 264. ст. 254

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

На основание  данных задания требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета учебной формы по приведенным ниже данным.

     Исходные данные. Остатки по счетам Бухгалтерского учета на 1 февраля 200_ г. (руб.):

Остатки по счетам бухгалтерского учета  на 1 февраля 200_г.

№ п/п	Наименование счета	Сумма
		дебет	кредит
1	Основные средства (01)	4000
2	Касса (50)	1075
3	Расчетный счет (51)	18000
4	Валютный счет (52)	88340
5	Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	26880
6	Расчеты с подотчетными лицами (71)	38500
7	Уставной капитал(80)		176795

 

2.Открыть счета аналитического учета по нижеприведенной форме:

Исходные данные. Остатки по счетам аналитического учета на 1 февраля 200_г.

Наименование субсчетов	Наименование валюты	Сумма в иностранной  валюте	Курс иностранной валюты	Сумма, руб.
К счету «Валютный счет»
Транзитный валютный счет (52.1)	Евро	1500	35,40	53100
Транзитный валютный счет (52.2)	Доллар США($)	500	28,00	14000
Транзитный валютный счет (52.1)	евро	600	35,40	21240
Итого:				88340
К счету «Расчеты с покупателями»
Инофирма «Резерв»	Доллар CША($)	960	28,00	26880
К счету «Расчеты с подотчетными лицами»
Макров А.В.	евро	1100	35,00	38500

 

3.Записать в журнале операций на счетах учебной формы хозяйственные операции за февраль 200_г.

Журнал хозяйственных операций за февраль 200_г.

№ п/п	Дата	Документ и содержание операции	Сумма руб.	Сумма в иностранной  валюте	Корреспонденция счетов
					Д-т	К-к
1	2	3	4	5	6	7
1	03.02	Поручение на обязательное продажу иностранной валюты, выписка  с транзитного счета: списано  с транзитного счета 10% экспортной выручки, полученной в предыдущем месяце (курс ЦБ РФ 1 евро= 35,50 руб.)	5325,00	150	57	52.1
2	03.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница по транзитному  валютному счету	150	-	52.1	91.1
3	03.02	Выписка с текущего валютного  счета: Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет (курс ЦБ РФ 1 евро= 35,50 руб.)	47925,00	1350	52.2	52.1
4	03.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница по транзитному  валютному счету	60	-	52.2	91.1
5	06.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  продажа иностранной валюты (курс ЦБ РФ 1 евро= 35,30 руб.)	5295,00	150	91.2	57
6	06.02	Выписка с расчетного счета: поступил рублевой эквивалент за проданную валюту по рыночному курсу (1 евро= 35,35 руб.; курс ЦБ РФ 1 евро= 35,30 руб.)	5302,50	-	51	91.1
7	06.02	Выписка с расчетного счета: удержано банком комиссионное вознаграждения: 0,9% от стоимости проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи	47,66	-	91.2	51
8	06.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница по текущему валютному  счету	390	-	91.2	52.2
9	06.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница по счету «Переводы  в пути»	30	-	91.2	57
10	06.02	Справка бухгалтерии: Выявляется и списывается финансовый результат  от обязательной продажи валютной выручки	250,16	-	99	91.1
11	07.02	Авансовый отчет Макарова А.В. (курс ЦБ РФ 1 евро= 34,95 руб.) К отчету приложены следующие документы: командировочное удостоверение с отметками о выбытии из г. С.- Петер. 03.02, о прибытии в г. Хельсинки 04.02, о выбытии из г. Хельсинки 05.02, о прибытии в г. С.- Петер. 06.02. железнодорожный билет С. - П. – Хел.	2796,00	80	26	71.2
		Железнодорожный  билет  Хел. – С. - П.	2796,00	80	26	71.2
		Счет гостинице «Хельсинки»  с 04.02 по 05.02 на оплату квартирных	5592,00	160	26	71.2
		Суточные (размер - 250 евро)	17475,00	500	26	71.2
		Квитанция об оформление визы	8213,25	235	26	71.2
		Итого по авансовому отчету	36872,25	1055
12	07.02	Отражается курсовая разница  по счету «Расчеты с подотчетными лицами» (курс ЦБ РФ 1 евро= 34,95 руб.)	55,00	-	91.2	71.2
13	10.02	Приходный кассовый ордер: Сдана в кассу неизрасходованная  часть денежных средств, полученных ранее в подотчет  Макаровым  А.В. (курс ЦБ РФ 1 евро= 34,90 руб.)	1570,50	45	50.2	71.2
14	10.02	Выписка с текущего валютного  счета: сдан в банк остаток подотчетный  суммы (курс ЦБ РФ 1 евро= 34,90 руб.)	1570,50	45	52.2	50.2
15	10.02	Выписка с транзитного  валютного счета и извещение  банка: поступила выручка за отгруженную  на экспорт продукцию (800$ по курсу ЦБ РФ 1$ = 29,0руб.)	23200,00	800	52.1	62
16	14.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница по счету «Расчеты с покупателями»	960,00	-	62	91.1
17	19.02	Поручение на обязательную продажу валютной выручки, выписка  с транзитного валютного счета: списано с транзитного валютного  счета ? % экспортной выручки (курс ЦБ РФ 1$ = 29,40 руб.)	2352,00	80	57	52.1
18	19.02	Выписка с транзитного  и текущего валютного счетов: зачислено  90 % валютной выручки на текущий валютный счет	21168,00	720	52.2	52.1
19	19.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница: по транзитному валютному  счету	320,00	-	52.1	91.1
		По текущему валютному  счету	700,00	-	52.2	91.1
20	24.09	Справка бухгалтерии: Отражается реализация проданной иностранной валюты (курс ЦБ РФ на день продажи 1$ = 29,45)	2356,00	80	91.2	57
21	24.02	Выписка с расчетного счета. Платежное поручение: поступил рублевой эквивалент за проданную валюту выручку  по рыночному курсу 1$ = 29,90 руб. (курс ЦБ РФ 1$ = 29,45 руб.)	2392,00	-	51	91.1
		Удержано банком комиссионное вознаграждение (0,9% от суммы продажи)	21,20	-	91.2	51
22	24.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница по счету «Переводы  в пути»	4,00	-	57	91.1
23	24.02	Справка бухгалтерии: Выявляется и списывается финансовый результат  от обязательной продажи валютной выручки	1941,55	-	91.1	99
24	24.02	Выписка с расчетного счета. Платежное поручение. Заявление  на покупку валюты: перечислены денежные средства на покупку иностранной  валюты (банк покупает по рыночному  курсу 1$= 29,70 руб. в количестве 400$)	11880	400	57	51
25	26.02	Выписка с текущего валютного  счета: зачислено приобретенная  иностранная валюта по курсу   1$= 29,35 руб.	11740,00	400	52.2	57
		Отражается банковский комиссионный процент (0,9% от оборота  по курсу ЦБ РФ1$= 29,35 руб.)	105,70		91.2	51
26	26.02	Справка бухгалтерии: Отраженна  курсовая разница по счету «Переводы  в пути»	140	-	91.2	57
27	26.02	Справка бухгалтерии: Выявляется и списывается финансовый результат  от обязательной продажи валютной выручки	245,70	-	99	91.2
28	28.02	Справка бухгалтерии: Отражается курсовая разница на текущем валютном счете на конец отчетного периода (28.02) Курс ЦБ РФ 1$ = 29,40р. Курс ЦБ РФ 1евро= 35, 60 р.	720,00 286,50	- -	52.2 52.2	91.1 91.1