Учет затрат предприятия

Прямыми являются расходы  по производству конкретного вида продукции.

Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции  в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных  документов. К ним относятся: затраты  сырья, материалов, заработная плата  производственных рабочих и другие.

Косвенные расходы связаны  с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и  обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала  собираются на соответствующих собирательно-распределительных  счетах, а затем включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается  особенностями организации и  технологии производства и устанавливается  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Однако деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Кроме того, при учете  и анализе прямых и косвенных  расходов используются следующие группировки  затрат:

1) по местам и центрам  возникновения затрат (филиалам, производствам,  цехам, участкам и т.п.);

2) по объектам калькулирования или носителям затрат (по видам продукции, работ и услуг);

3) по видам затрат (по  экономически однородным элементам  и статьям затрат).

В системе бухгалтерского учета все расходы подлежат группировке  по местам (центрам) возникновения затрат во исполнение требований раздела III "Затраты  на производство" Инструкции по применению Плана счетов, установленных для отражения расходов на счетах бухгалтерского учета 20-29, что делает их аналитическими признаками данных счетов.

Группировки расходов по местам (центрам) возникновения затрат удовлетворяют  потребности системы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в учетной информации, подготовленной соответствующим образом.

Группировки расходов по местам (центрам) возникновения затрат - по административно, организационно и  функционально обособленным структурным  частям организаций необходимы для  целей организации систем управления себестоимостью, бюджетирования и внутрифирменного хозрасчета и контроля. Они также позволяют обеспечить единообразие определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), создают условия для формирования в системе бухгалтерского учета соответствующей достоверной аналитической информации о расходах.

Места (центры) возникновения  затрат имеют общепринятое деление:

1) относящиеся к основному производству;

2) относящиеся к вспомогательному производству;

3) относящиеся к обслуживающему производству и хозяйствам;

4) выполняющие функции  обслуживания основного и вспомогательного  производства;

5) выполняющие функции  общего управления и обслуживания, не связанные непосредственно  с производственным процессом;

6) ведущие сбытовую, рекламную  и торговую деятельность.

Деление затрат на прямые и  косвенные расходы проводится в  зависимости от характеристик данных производств и от того, где они  имели место, и обусловлено необходимостью верного отражения учетной информации на счетах бухгалтерского учета (20-29) в  зависимости от предназначения, установленного Инструкцией по применению Плана  счетов.

Особенности технологии производства обусловливают необходимость выполнения группировок затрат по технологическим  переделам путем распределения  затрат, предварительно сгруппированных  по конкретному центру затрат. Таким  образом, технологические переделы, осуществляемые в определенных центрах  затрат, рассматриваются в качестве отдельных объектов учета.

В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета затрат отсутствует  требование об обобщении (группировке) на счетах бухгалтерского учета затрат в разрезе процессов и функций, осуществляемых в указанных подразделениях. Существующие счета бухгалтерского учета не могут использоваться для  ведения учета затрат с группировкой их по аналитическому признаку.

Характер предоставления услуг обусловливает расходы, связанные  не только с производственными (технологическими) процессами, предусмотренными технологическими схемами производства, но и с выполнением  сервисных функций, необходимых  для обслуживания.

Выполнение сервисных  функций не может рассматриваться  как производственный процесс, поскольку  они не являются стадиями технологических  процессов, предусмотренных схемами  производства, что не позволяет отнести  рассматриваемые подразделения  к основному производству; их следует  считать обслуживающими (сервисными) подразделениями[32;227].

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЁТ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ ООО  «АКТИВ»

2.1 Бухгалтерский  учет прямых затрат ООО «Актив»

ООО «Актив» (Центральные  электромеханические мастерские) было организовано в январе 2001г. Основным видом деятельности ООО «Актив» является ремонт промышленных водонагревателей.

Учет расходов на производство в ООО «Актив» ведется с  подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода  косвенные расходы включаются в  себестоимость продукции в результате распределения дебет счета 20 «Основное  производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные  расходы» по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные  расходы» распределяются между видами продукции - объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате (оплате труда основных производственных рабочих).

Метод учета расходов ООО  «Актив» является позаказным. Известно, что позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуальной услуги или продукта. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

К прямым затратам на производство услуг в ООО «Актив» относят  материальные расходы и расходы  на оплату труда.

Такая классификация обусловлена  стремлением совместить налоговый  и бухгалтерский учет. Для целей  налогообложения состав прямых расходов строго фиксирован. Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:

а) материальные затраты, включая  расходы:

- на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (в выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

- на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу;

- на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у данного налогоплательщика.

Никакие иные расходы, относимые  в соответствии со статьей 254 НК РФ к  материальным расходам (включая расходы  на материалы, используемые для упаковки продукции, ремонта основных средств, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, топлива, воды и  энергии всех видов, работ и услуг  производственного характера), к  прямым расходам для целей налогообложения не относятся и в расчет стоимости остатков незавершенного производства не включаются.

б) Расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а  также суммы единого социального  налога, начисленного на указанные  суммы расходов на оплату труда. Обратим  внимание, что суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых также  на расходы по оплате труда, к прямым расходам для целей налогообложения  не отнесены.

в) амортизация основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг). По смыслу указанной  нормы и пункта 1 статьи 257 НК РФ, амортизация  основных средств, используемых для  целей реализации продукции (работ, услуг) или для нужд управления организацией, для целей налогообложения не относится к прямым расходам, а  должна включаться в состав косвенных  расходов[21;68].

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в  разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность  перед персоналом организации», где  должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда  работникам (на первое число месяца).

По кредиту счета учитываются  суммы начисленной основной и  дополнительной оплаты труда, доходов  работников (неучредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету - удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в  Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический  учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или  в расчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо  на начало периода» и «Сальдо на конец периода» за «организацией» и  за «работником».

Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства и обращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы  труда, при начислении премий и пособий  в других случаях кредитуется  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие  счета.

Синтетический учет материально-производственных запасов организуется на активном, инвентарном счете 10 «Материалы».

Остатки материальных ценностей  и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск (расход) - по кредиту.

Поскольку учетная политика организации должна включать выбор  конкретной формы бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, автоматизированная), то регистры синтетического учета по форме, структуре и содержанию отличаются большим многообразием: мемориальные ордера, журналы-ордера, машинограммы и др. Несмотря на это, вся информация по формированию фактической себестоимости поступивших, израсходованных в организации и реализованных материально-производственных запасов в текущем месяце отражается в Главной книге.

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»,

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10 «Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации».

Следует обратить внимание на то, что стоимость оплаченных материально-производственных запасов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Невыполнение изложенного порядка учета приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и в конечном итоге к штрафным санкциям со стороны налоговых органов[29;134].

Все первичные документы  по движению материально-производственных запасов группируются в разрезе  синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления  затрат. В течение месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после расчета процентов отклонений и их сумм - по фактической себестоимости. Информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов, отражается в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13). Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов фиксируют в журналах-ордерах №10и10/1и в Главной книге.