Учет затрат

 

                                  Материальные затраты

            Затраты на оплату труда

Затраты на производство      Отчисления на социальные

                                                                             нужды

                      Амортизация основных      

          средств

          Прочие затраты

 

Рис. 1.1. Состав расходов организаций по элементам

 

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции расходы  организации группируют и учитывают  по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:⁷

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы»  (вычитаются);               

3) «Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия  на технологические цели»;

5) «Заработная плата  производственных рабочих»;

6) «Отчисление на социальные  нужды»;

7) «Расходы на подготовку  и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные  расходы»;

9) «Общехозяйственные  расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные  расходы»;

12) «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей —  полную себестоимость реализованной продукции.

 

 

1.2. Особенности позаказного метода учета затрат

 

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции —  четкое определение состава производственных затрат.                                   

Согласно ПБУ 10/99 для  целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.⁸

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В организациях для учета  затрат применяют счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.⁹

С кредита счетов 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выполненных работ. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26  «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от  нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат. Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ,  в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета.¹⁰

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости № 12 «Затраты объекта № 01». Она открывается  ежемесячно по каждому объекту в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой типовые статьи затрат, предусмотренные Типовыми методическими рекомендациями. Так, в счет 25 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, прочие расходы.¹¹

По приведенным выше статьям планируются затраты, а  значит, и организуется бухгалтерский  учет. Ведомость № 12 имеет шахматную  форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам. Поэтому в один рабочий прием на основании соответствующих разработочных таблиц производится запись по двум корреспондирующим счетам. Преимущество ведомости № 12 — наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счетам 25. Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами.

Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счетам 25 в ведомости № 12. В ведомости № 15 ведется аналитический учет и по счетам 97 и 89. В отличие от счета 26 здесь, кроме типовых статей затрат, могут использоваться дополнительные, отвечающие требованиям специфики работы предприятия. Обороты по дебету и кредиту счетов 97 и 89 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо, как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.¹²

Синтетический учет производственных затрат по объектам и управлению ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом для этого используется журнал-ордер № 10. Он содержит три раздела: I «Издержки производства», II «Расчет затрат по экономическим элементам», III «Себестоимость работ». Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

Таким образом, затраты  на производство предприятия отражаются в разрезе счета 20 «Затраты основного  производства», 23 «Расходы вспомогательного производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 28 «Брак в производстве», счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства», счета 30 «Некапитальные работы», счета 97 «Расходы будущих периодов», счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и счета 40 «Выпуск продукции».

В коммерческих организациях и предприятиях для обобщения  расходов применяется счет 44 «Расходы по продажам». Списание расходов предприятия  на указанные счета осуществляется либо сразу, либо равными долями согласно нормативным документам. Все вышеперечисленные счета являются активными и не допускают кредитового сальдо.

Калькулирование себестоимости продукции  может осуществляться несколькими  методами учета затрат (рис.1.2).¹³

 

                                              Методы учета затрат

 

 

позаказный                              нормативный                            попередельный 

 

 

Рис.1.2. Схема методов учета затрат.

Таким образом, методы учета  производственных затрат классифицируются:

по отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный;

по объектам калькуляции  — деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

по способу сбора  информации, обеспечивающему контроль за затратами, — способу предварительного контроля — нормативный метод и текущий учет затрат с последующим контролем.¹⁴

Рассмотрим более подробно позаказный метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом  учете производственные затраты  группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.¹⁵

Особо важным документом для выполнения работ является договор  между заказчиком (плательщиком) и  производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и пр.

Позаказный метод учета  и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Постройка корабля, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных производств.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5—10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия (рис.1.3). Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством применяют годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

 

П

Р

О

И

З    З                                                    ОБЪЕКТ

В   А                           СЕБЕСТОИМОСТЬ

О   Т                                        ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ

Д   Р                                                     ОБЪЕКТ                  ПО СУММЕ ЗАТРАТ

С   А                                                                                      ВСЕХ ОБЪЕКТОВ

Т   Т

ВЫ                                                            

Е

Н                                                           ОБЪЕКТ

Н

Ы

Е

 

Рис.1.3. Схема позаказного метода учета продукции и калькулирования себестоимости

 

Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком названного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период времени из серии машин, станков и т. п. производят частичный выпуск. В этом случае необходимо определить себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его изготовления. Окончание работ по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделии или работ.¹⁶

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический  счет с указанием шифра заказа. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Учет прямых затрат ведут по отдельным заказам на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов. Косвенные расходы – распределяются между отдельными заказами условно, по принятом в строительстве способом.¹⁷

Заказ открывают на основании  договора с заказчиком. Оформляют  заказ на специальных бланках, выписываемых по числу объектов строительства, участвующих  в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию. Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т.д.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат по заказу со дня  открытия его до дня выполнения и  закрытия. Себестоимость одного объекта (единицы строительных работ)  определяется делением суммы затрат по заказу на количество работ. Разделив сумму по каждой статье калькуляции на количество выпуска, получают постатейную сумму затрат на единицу изделия. По каждой статье калькуляции следует определить отклонения от плановых норм, положительно и отрицательно повлиявших на себестоимость продукции.