Учета и аудита долгосрочных активов

Учет износа основных средств. Основные средства на предприятии ТОО «АтамекенПрод» участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.  На предприятие начисляют амортизацию по основным средствам с момента, когда они готовы к эксплуатации, и продолжить начислять до момента прекращения признания, даже если в течение этого периода объект не использовался. МСБУ 16 разрешают использовать разные методы начисления амортизации.

Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основных средств. Корреспонденция счетов по учету амортизационных отчислений в ТОО «АтамекенПрод» представлена в таблице 12.

 

Таблица 12

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации  по О.С., используемым: -  в строительстве при хоз способе	2930	2420
-при реализации продукции,  товара	2420	7110
-  в административных  целях	2420	7210
-  в основных и  вспомогательных производствах	2420	8410
Списание О.С. на сумму  накопленной амортизации	2410	2420

 

Ежемесячно в течение  года сумма начисленной амортизации  по видам основных средств корректируется в зависимости от поступления и выбытия основных средств.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации  прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, когда стоимость этого объекта  была полностью перенесена на расходы субъекта.

Начисленные суммы амортизации  основных средств служат основой  для отражения в учете их износа.

В плане счетов для  учета износа основных средств предназначены  счета подраздела 2400 “Основные средства”.

Данные счета являются пассивными, регулирующими. По кредиту этих счетов отражается:

• остатки накопленных сумм износа объектов основных средств;
• суммы начисленного износа основных средств за отчетный период.

По дебету этих счетов отражается суммы износа по выбывшим основным средствам.

Основные бухгалтерские проводки по учету износа основных средств приведены в таблице 13.

 

Таблица 13

Учет износа основных средств

 

№  пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начисление износа основных средств, используемых:
	в процессе реализации товаров;	7110	2420
	для общих и административных целей;	7210	2420
	в производственном процессе;	8415	2420
	в социальной сфере.	8410	2420
2.	Начисление износа основных средств, сданных в текущую аренду.	7450	2420
3.	Увеличение суммы накопленного износа основных средств за счет их индексации.	5410	2420
4.	Списание суммы накопленного износа по выбывшим основным средствам.	2420	2410

 

Выбытие основных средств. Основные средства выбывают тремя основными способами:

• списываются из-за полной невозможности их  дальнейшего использования;
• продаются;
•    обмениваются

Для определения непригодности  основных средств, невозможности и  экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта  по приказу руководителя предприятия  создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместителя руководителя (председатель), главного  бухгалтера или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя собственника, соответствующие специалисты. Комиссия составляет «Акт на списание основных средств « (ф.№ОС-3) и « Акт на списание автотранспортных средств» (ф.№ ОС-4) в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, акты утверждает руководитель. После их утверждения приступают к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и др. ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации. На основании актов на ликвидацию о.с. делают отметки о выбытии в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства» представлены в таблице 14

 

Таблица 14

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Списание  ОС по ветхости, износу, стихийных бедствий: - на балансовую стоимость            - на сумму накопленного износа	2410 2410	7410   2420
Списание безвозмездно переданных основных средств: - на балансовую стоимость -  на сумму амортизации	2410 2410	7410    2420
Возврат арендодателю основных средств, из долгосрочной аренды: -  на первоначальную стоимость - на сумму накопленной амортизации	2410 2410	4150 2420

 

Учет наличия и движения нематериальных активов.

Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы поступают различными способами:

• от учредителей в качестве вкладов уставный капитал;
• путем приобретения;
• при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

Поступление и выбытие  нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф.№ НОК-1).

Отражение в учете  поступления нематериальных активов  производится на основе корреспонденции счетов приведенных в таблице 14.

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде:

• вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездной передачи в совместную деятельность;
• ликвидации и реализации.

 

 

 

Таблица 15

Учет поступления нематериальных активов

Содержание операций	Документ	Дебет	Кредит
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал.	Акт приемки-передачи нематериальных активов	2710,2730	5010
Поступление нематериальных активов  в порядке безвозмездной передачи.	Акт приемки-передачи нематериальных активов	2710,2730	6220
Приобретение нематериальных активов у юридических лиц.   Налог на добавленную стоимость	Акт приемки-передачи нематериальных активов	2710,2730     1420	3310,3350     3310,3350
Приобретение нематериальных активов  у физических и юридических лиц  с оплатой стоимости из кассы или расчетного или валютного счетов. Налог на добавленную стоимость	Выписка из расчетного, валютного  счетов, расходный кассовый ордер.	2710,2730   1420	1010,1030 1040 1010,1030 1040
Отражение организационных затрат		2730	1010,3140

 

При выбытии нематериальных активов их балансовая (остаточная) стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 27 “Нематериальные активы” в дебет счета 7410 “Расходы по реализации нематериальных активов”.

Доход от реализации нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 “Доход от реализации нематериальных активов”.

Основные бухгалтерские  проводки по учету выбытия нематериальных активов приведены в таблице 16.

Учет амортизации нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

По всем видам нематериальных активов предприятие ТОО «АтамекенПрод» составило обоснованный расчет срока их использования.

 

 

 

 

 

 

Таблица 16

 Учет выбытия нематериальных активов               

Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит
Списание и безвозмездная передача нематериальных активов: балансовая стоимость; сумму амортизации	Акт ликвидации. Акт приемки нематериальных активов.	7410 2740	2710,2730 2710,2730
Реализация нематериальных активов: балансовая стоимость; сумма амортизации; доход от реализации; налог на добавленную стоимость.	Акт передачи	7410 2740 1210,2110   1210,2110	2710,2730 2710,2730 6210   3130

 

В расчете обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:

а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). Срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии — 1,5, 10, 15 лет.

б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно  определить срок их полезного использования (программное обеспечение ЭВМ, "Цена фирмы" и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

в) по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия, — в течение сроков, указанных в пунктах "а" и "б", но не более срока действия такого предприятия.

Для определения величины амортизация нематериальных активов за месяц и с начала года составляется "Ведомость начисления амортизации нематериальных активов".

 

3 Проблемы и пути совершенствования учета долгосрочных активов

 

3.1 Проблемы учета долгосрочных активов и рекомендации по его усовершенствованию

 

Результаты проведенного исследования позволяют сделать  соответствующие обобщения, выводы и рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета долгосрочных активов в исследуемом предприятии ТОО «АтамекенПрод».

В целях совершенствования  методологии учета долгосрочных материальных активов необходимо из всего многообразия принципов бухгалтерского учета выделить ключевые (базовые) принципы применительно к учету долгосрочных материальных активов, а также сформулировать методологические приемы и методы ведения учета. Базовыми принципами бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов следует назвать: принцип имущественной обособленности, принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма), принцип непрерывности деятельности организации, принцип начислений. При разработке концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов необходимо взаимное сочетание всех названных принципов. [19, c.237]

Логика бухгалтерских записей, отражающих процесс начисления амортизации, должна основываться на оценке тенденций получения организацией доходов от продажи продукции, в цену которой включены амортизационные отчисления.

При устойчивой динамике дохода от продажи целесообразно  отнесение амортизационных отчислений в состав текущих расходов по обычным видам деятельности организаций. Применение такой методики бухгалтерского учета амортизационных отчислений позволит не только возместить организациям понесенные затраты по приобретению (сооружению, изготовлению) долгосрочных материальных активов, но и накопить дополнительные средства для осуществления новых капиталовложений. В том случае, если в период начисления амортизации финансовое положение организации нестабильно, но есть вероятность его улучшения в будущие периоды, амортизационные отчисления следует отражать в составе отложенных расходов.

Наступление периода  получения стабильных доходов позволит включить отложенные расходы в расходы текущего периода. В условиях низкого спроса на продукцию, ее неконкурентоспособности, при отсутствии вероятности получения доходов от продажи такой продукции амортизационные отчисления целесообразно относить в состав внереализационных расходов организации.

Такой способ бухгалтерских  записей позволит отказаться от отнесения  амортизационных отчислений в продажную цену на продукцию и сформировать более реальный финансовый результат. Однако в этом случае амортизационные отчисления будут представлять собой только равномерное списание понесенных ранее затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на убытки организации. [21, c.367]