Учета материально-производственных запасов

При обработке первичных учетных документов с использованием ЭВМ, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах – для бухгалтерии и склада. Если в организации ведется автоматизированный учет формирования показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета на основе обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и так далее), то в этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

В п. 146 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов сказано, что применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Для взаимосверки и взаимоувязки данных складского и бухгалтерского учета материальных ценностей в бухгалтерии ведется ведомость движения материальных ценностей, в которой находят отражение сальдо на начало месяца, приход материалов за месяц, их расход и сальдо на конец месяца. Эти показатели в ней отражаются одновременно в двух оценках: по фактической себестоимости и в учетных ценах. Учетная цена является основополагающей предпосылкой применения сальдового метода учета. Она устанавливается самим предприятием и фиксируется в номенклатуре-ценнике. Если сальдо по счетам материальных ресурсов 10 и 11 на начало (конец) месяца в оценке по учетным ценам, показанное в ведомости движения материальных ценностей совпадает с аналогичным остатком из ведомости учета остатков материалов на складе, то это свидетельствует об отсутствии ошибок в таксировке первичных документов по учету движения материалов, правильности и полноте разноски данных об операциях в карточки складского учета.

Отраженные в ведомости движения материалов сальдо по счету 10 «Материалы» на начало месяца, обороты (по приходу и расходу) материалов за месяц и сальдо на конец месяца в оценке по их фактической себестоимости должны совпадать с аналогичными показателями счета 10 «Материалы» Главной книги.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению синтетический учет производственных запасов ведется на счетах:

• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет материалов ведется на синтетическом, активном счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и так далее. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При этом, в зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без их использования.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежные документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используется, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов, когда учет ведется по фактической себестоимости.

Рассмотрим схему записи на счетах бухгалтерского учета операций по заготовлению материалов с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Приобретены материалы:

а) на сумму покупной стоимости (без НДС):

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

б) на сумму НДС по полученным материалам:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Оприходованы материалы по учетной цене:

Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Списан НДС на расчеты с бюджетом после оплаты и оприходования материалов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступали в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщика (без оприходования данных ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Выявившийся на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Можно и не проводить в конце месяца записи по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на предприятие материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) данных материалов списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

В случае ведения учета МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и так далее в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – К-т сч. 10 «Материалы».

Если материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счете по направлениям списания кредитуется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту отражается выручка, полученная за проданное имущество.

1. На сумму выручки от продажи материалов делают записи:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

2. На сумму НДС, полученную в составе выручки:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» – 
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

3. Списывается фактическая стоимость проданных материалов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» –  
К-т сч. 10 «Материалы».

Если учет материалов в организации ведется по учетным ценам, то на сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» –  
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но неоплаченные, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для достоверности данных бухгалтерского учета о наличии и сохранности материальных ценностей организации обязаны проводить не реже одного раза в год инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материалов и данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом.

1. Излишки материалов приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

2. Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме выявленных потерь:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – К-т сч. 10 «Материалы».

3. Списание недостач оформляется записями:

• в пределах нормы естественной убыли – за счет издержек производства или обращения:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,  25 «Общепроизводственные расходы» – К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• сверх норм естественной убыли или хищении, когда установлены виновники:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• сверх норм естественной убыли или хищении, когда не установлены виновники:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов-ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные расходы и так далее), то есть дебетовые обороты по счету 10 «Материалы» находят отражение, в частности, в следующих журналах-ордерах:

• материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – в журнале-ордере №6;
• материальных ценностей собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства») – в журналах-ордерах №10, 10/1 (10-а), 10-с или 10-сн;
• материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») – в журнале-ордере №7 и так далее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                      

 

                                          Заключение

 

Материально-производственные запасы представляют собой активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Как правило, материально-производственные запасы целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.